【中华财税网北京10/08/2003信息】　借款费用应予资本化的资产范围只有固定 资产，包括企业自已购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。 固定资产达到预定可使用状态之后发生的借款费用不能资本化，应当在发生当期确认 为费用。 　　专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应有明确的用途， 即为购置或建造固定资产而专门借入的，并具有标明该用途的借款合同。企业在生产 经营过程中专门借入的、但不是为购建固定资产目的的款项不属于借款费用准则中规 定的专门借款，如为建造作为存货核算的资产而专门借入的款项。 　　因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，其开始资本化的条件 是： 　　第一，资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发 生，包括支付现金、转移其他资产或者承担带息债务。具体来说：支付现金是指用货 币资金支付固定资产的购置或建造支出，如，用现金或银行存款购买工程用材料，用 现金支付建造固定资产的职工工资等；转移其他资产是指将除货币资金以外的资产用 于固定资产的建造与安装，如，为建造固定资产领用用于生产产品的原材料，将企业 自己生产的产品用于固定资产的建造，或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于 固定资产建造所需要的物资等；承担带息债务是指以承担带息应付款项(如带息应付 票据)的方式购买工程用材料。如企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资，如果 由赊购产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，计算应予资本化的借款费用 金额。 　　如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向被委托单位支付第一笔预付款或 第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。 　　第二，借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入 款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 　　第三，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。这里所指的“ 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造工作，例 如厂房开始建造等。 　　在上述三个条件同时满足的情况下，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊 销或汇兑差额才开始资本化。 　　在符合开始资本化三个条件后的每一个应予资本化的会计期间，汇兑差额的资本 化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。所购建的固定资产达到预 定可使用状态后，外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额应当计入当期损益，不 再资本化。 (4)