【中华财税网北京10/08/2003信息】　[案例93] 　　[案情说明]秋山(江宁)织造集团有限公司以人民币为记账本位币，2002年1月1日 为安装一条G189生产线，向银行借入3年期美元借款180万美元，年利率为8％。秋山 (江宁)织造集团有限公司采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为＄1＝ ￥8．20；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。GT89生 产线2002年1月1日开始安装，3月31日安装完毕，投入使用。 　　安装期间，发生的支出情况如下： 　　1月1日发生支出90万美元，当日汇率为＄1＝￥8．20； 　　2月1日发生支出60万美元，当日汇率为＄1＝￥8．25； 　　3月1日发生支出20万美元，当日汇率为＄1＝￥8．29。 　　1月、2月和3月各月月末汇率分别为： 　　1月31日为＄1＝￥8．22；2月28日为＄1＝￥8．27；3月31日为＄1＝￥8．30。 　　秋山(江宁)织造集团有限公司按月计算借款费用资本化金额，并对外提供中期报 表。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计准则--借款费用》。 　　[会计处理] 管山(江宁)织造集团有限公司2002年1月1日会计处理如下： 　　1日借入美元借款时，秋山(江宁)织造集团有限公司应作如下账务处理： 　　借：银行存款--美元户(＄1800000×8．20)　　14760000 　　贷：长期借款--美元户　　14760000 　　1日发生美元支出时，秋山(江宁)织造集团有限公司应作如下账务处理： 　　借：在建工程　　7380000 　　贷：银行存款--美元户(＄900000×8．20) 7380000 　　[计算分析2] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年1月31日，计算1月外币借款 利息和外币借款本金及利息的汇兑差额： 　　①利息资本化金额外币借款利息＝＄1800000×8％×1÷12 　　＝12000(美元) 　　折合为人民币的借款利息＝＄12000×8．22 　　＝98640(元) 　　外币累计支出加权平均数＝＄900000×30÷30 　　＝900000(美元) 　　外币借款利息资本化金额＝＄900000×8％×1÷12 　　＝6000(美元) 　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄6000×8．22 　　＝49320(元) 　　[业务说明1] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年1月份应予资本化的利息金额 小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为49320元。 　　②汇兑差额资本化金额外币借款本金及利息的汇兑差额 　　＝＄1800000×(8．22－8．20)＋0 　　＝36000(元) 　　[业务说明2] 应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生 的汇兑差额即36000元。秋山(江宁)织造集团有限公司2002年1月份应予资本化的借款 费用金额＝49320＋36000＝85320(元) 　　[会计处理1] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年1月31日会计处理如下： 　　借：在建工程--借款费用　　85320 　　财务费用　　49320 　 　贷：长期借款--美元户　　134640 　　[会计处理2] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年2月1日会计处理如下： 　　1日发生美元支出时，秋山(江宁)织造集团有限公司应作如下账务处理： 　　借：在建工程　　4950000 　 　贷：银行存款--美元户(＄600000×8．25) 4950000 　　[计算分析2] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年2月28日，计算2月外币借款 利息和外币借款本金及利息的汇兑差额： 　　①利息资本化金额外币借款利息＝＄1800000×8％×1÷12 　　＝12000(美元) 　　折合为人民币的借款利息＝＄12000×8．27 　　＝99240元 　　外币累计支出加权平均数＝＄1500000×28÷28 　　＝1500000(美元) 　　外币借款利息资本化金额＝＄1500000×8％×1÷12 　　＝10000(美元) 　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄10000×8．27 　　＝82700(元) 　　[业务说明3] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年2月份应予资本化的利息金额 小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为82700元。 　　②汇兑差额资本化金额外币借款本金及利息的汇兑差额 　　＝＄1800000×(8．27－8．22)＋＄12000×(8．27－8．22) 　　＝90600(元) 　　[特别提示] 秋山(江宁)织造集团有限公司用的是1月31日的汇率与2月28日的汇 率相比较，而不是2月1日的汇率，因为与上一个计算期相比，借款本金及利息是在1 月31日汇率的基础上发生变动的。 　　[业务说明4] 应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生 的汇兑差额即90600元。秋山(江宁)织造集团有限公司2002年2月份应予资本化的借款 费用金额＝82700＋90600＝173300(元) 　　[会计处理3] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年2月28日，企业应作如下账务 处理： 　　借：在建工程--借款费用　　173300 　　财务费用　　16540 　　 贷：长期借款--美元户　　189840 　　[会计处理4] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年3月1日会计处理如下： 　　1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程--借款费用　　1658000 　　 贷：银行存款--美元户(＄200000×8．29)　　1658000 　　[计算分析3] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年3月31日，计算该月外币借款 利息和外币借款本金及利息的汇兑差额： 　　①利息资本化金额外币借款利息＝＄1800000×8％×1÷12 　　＝12000(美元) 　　折合为人民币的借款利息＝＄12000×8．30 　　＝99600(元) 　　外币累计支出加权平均数＝＄1700000×31÷31 　　＝1700000(美元) 　　外币借款利息资本化金额＝＄1700000×8％×1÷12 　　＝11333(美元) 　　折合为人民币的利息资本化金额＝＄11333×8．30 　　＝94063．90(元) 　　②汇兑差额资本化金额外币借款本金及利息的汇兑差额 　　＝＄1800000×(8．30－8．27)＋＄24000×(8．30－8．27) 　　＝54720(元) 　　[业务说明5] 应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生 的汇兑差额即54720元。秋山(江宁)织造集团有限公司2002年3月份应予资本化的借款 费用金额＝94063．90＋54720＝148783．90(元) 　　[会计处理5] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年3月31日会计处理如下： 　　借：在建工程--借款费用　　148783．90 　　财务费用　　5536．10 　 　贷：长期借款--美元户　　154320 　　[业务说明6] 秋山(江宁)织造集团有限公司2002年3月31日还应将已完工的在建 工程转入固定资产账户。 　　[特别说明] 秋山(江宁)织造集团有限公司应当在2002年6月30日对外提供的中 期财务报告中，对与借款费用有关的信息作如下披露：2002年上半年，秋山(江宁)织 造集团有限公司资本化的借款费用为407403．90(85320＋173300＋148783．90)元， 用于确定资本化金额的资本化率(月利率)为0．67％。 (4)