【中华财税网北京09/29/2003信息】　《中华人民共和国企业会计制度》规定从 ２００１年１月１日起，企业的开办费应在企业开始生产经营当月起一次计入开始生 产经营当月的损益。因此，公司执行《企业会计制度》时尚未摊销的开办费余额应该 如何处理？ 　　财会（２００１）４３号文件规定，公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销 的开办费余额应当根据情况分别处理： 　　（１）如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润 产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会 计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目， 祝同该政策在比较会计报表期间一直采用。 　　《中华人民共和国企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》 规定：追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发 生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下， 应计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目 也相应进行调整。追溯调整法的运用通常由以下几步构成： 　　第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 　　第二步，相关的账务处理； 　　第三步，调整会计报表相关项目； 　　第四步，附注说明。 　　采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益 中；如果提供可比会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期 间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。 对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较会计报 表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 　　《中华人民共和国企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》 规定的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，而不计入当 期损益。 　　［案例９６］ 　　［案情说明］京川（蚌埠）仪器有限公司１９９５年１月１日对角尾（淮南）流 量计有限公司投资，其投资占角尾（淮南）流量计有限公司表决权资本的３０％，并 具有重大影响。按照１９９５年的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资， 投资成本为９０００００元。按照会计制度规定，从１９９８年起如果投资企业占被 投资企业表决权资本２０％及以上，并具有重大影响的，均应采用权益法核算，并要 求对这项会计政策变更按追溯调整法进行会计处理。假设角尾（淮南）流量计有限公 司１９９５年、１９９６年和１９９７年实现净利润分别为２０００００元、１００ ０００元和１５００００元。京川（蚌埠）仪器有限公司１９９６年和１９９７年分 回现金股利分别为２００００元和１５０００元。京川（蚌埠）仪器有限公司和角尾 （淮南）流量计有限公司的所得税率均为３３％，京川（蚌埠）仪器有限公司所得税 按应付税款法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单 位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。京川（蚌埠）仪器有限公司按净利润的 １０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会 计差错更正》。 　　［会计处理］京川（蚌埠）仪器有限公司应作如下会计处理： 　　①计算由成本法改为权益法后的累积影响数： 　　京川（蚌埠）仪器有限公司在１９９５年、１９９６年和１９９７年三年间按成 本法和按权益法核算对角尾（淮南）流量计有限公司的投资收益及长期股权投资的账 面价值税前差异为１０００００元；由于京川（蚌埠）仪器有限公司与角尾（淮南） 流量计有限公司的所得税率相同，京川（蚌埠）仪器有限公司从角尾（淮南）流量计 有限公司分回的利润已在角尾（淮南）流量计有限公司交纳了所得税，故不需要再计 算交纳所得税，技权益法核算与按成本法核算对所得税均无影响，因此，所得税影响 为零，税后差异也为１０００００元。即京川（蚌埠）仪器有限公司由成本法改为权 益法的累积影响数为１０００００元。 　　②账务处理。调整会计政策变更累积影响数： 　　借：长期股权投资－－角尾（淮南）公司（损益调整）　　１０００００ 　　　贷：利润分配－－未分配利润　　１０００００ 　　调整利润分配： 　　借：利润分配－－未分配利润（１０００００×１５％）　　１５０００ 　　　贷：盈余公积　　１５０００ 　　③报表调整。 　　京川（蚌埠）仪器有限公司在编制１９９８年度的会计报表时，应调整资产负债 表的年初数；利润及利润分配表的上年数也应作相应调整。１９９８年１２月３１日 资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利润应按调 整后的数字为基础编制。 　　④附注说明。京川（蚌埠）仪器有限公司按照会计制度的规定，对角尾（淮南） 流量计有限公司的股权投资原按成本法核算，从１９９８年起改按权益法核算，此项 会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及长期股权投资的期初数；利 润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。此项会计政策变更的累积影响 数为１０００００元；１９９７年度的净利润调增了３００００元；调增１９９７年 期初留存收益７００００元，其中，调增未分配利润５９５００元；利润及利润分配 表上年数栏的年初未分配利润调增５９５００元。 　　（２）如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润 不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。 　　企业可以根据上述规定，结合本单位盈利情况选择一种办法进行处理。 　　［案例９７］ 　　［案情说明］　安藤（合肥）塑料有限公司于１９９９年７月开业，开办费金额 １２０万元，按五年摊销，截至２０００年１２月份，已摊销开办费３６万元。按照 《企业会计制度》的规定，企业发生的开办费，应先在长期待摊费用中归集，待企业 开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 　　［要求解答］　安藤（合肥）塑料有限公司尚未摊销的开办费余额８４万元是否 应于２００１年１月份一次性摊销？如果一次性摊销，在申报所得税时如何作纳税调整？ 　　［分析说明］　根据财会（２００１）４３号文件规定，安藤（合肥）塑料有限 公司可以在２００１年１月份一次性摊销，在申报所得税时，接现行税法规定，企业 发生的开办费应于生产经营的次月（而不是当月）起，在不短于５年的期限内分期扣 除。２００１年允许扣除的开办费为２４万元，在申报本年度企业所得税时，需将本 年度在“管理费用”科目中摊销金额超过２４万元的部分，调整应纳税所得额。 　　［案例９８］ 　　［案情说明］　山内（六安）印刷有限公司２００１年５月建成投入生产，因筹 建期费用开支账户计算混乱，把建厂房和办公大厦的借款利息历８１２０元计入“财 务费用”。山内（六安）印刷有限公司所得税税率１５％。 　　［法律依据］　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企 业所得税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业会计制度》。 　　［分析说明］　君洋财务服务中心注册会计师冯洋于２００２年１月１８日受托 对山内（六安）印刷有限公司２００１年财税情况进行审计时发现了上述问题，立即 计算山内（六安）印刷有限公司２００１年所得税扣除项目的金额： 　　６５８８００÷２０年÷１２月×７月＝１９２１５元。 　　山内（六安）印刷有限公司补缴所得税： 　　（６５８８００－１９２１５）×１５％＝９５９３７．７５元 　　另外，山内（六安）印刷有限公司财务部长司马锐问：公司执行《企业会计制度》 时已资本化的研究与开发费用如何处理？ 　　君洋财务服务中心注册会计师冯洋答：《企业会计制度》有关研究与开发费用的 会计处理与《股份有限公司会计制度－－会计科目和会计报表》相同，因此不存在会 计政策变更调整问题。如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予 以更正。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)