【中华财税网北京09/29/2003信息】　风险工资是指企业将员工的工资与企业的 利润或收入相挂钩，并按一定的比例随企业利润或收入的增长而增加，当企业亏损或 收入锐减时，员工的工资除基本生活费外可能也会出现零数额或负数，这就是风险工 资的含义。 　　企业经营者年薪中的风险工资，是属于费用，还是属于收益分配，目前国家尚无 统一规定。把风险工资看做收益分配的理由是，风险工资是与企业盈利挂钩的，它是 一种利润分配行为；认为风险工资应作为费用处理的理由是，企业为拥有净利润而发 生的一切支出都是费用，风险工资也是为企业获得净利润而发生的支出，应作为费用 处理。我们同意把风险工资作为费用看待，如果把它视为利润分配，就要增大企业的 所得税负担，不利于当前对年薪制的推广。 　　风险工资的计提，应充分体现配比原则和权责发生制原则，不影响各月对利润情 况的真实反映，企业每月应对风险工资进行预提。一般企业确定经营者风险工资的主 要依据，是按照经营者的生产经营成果、承担的责任和风险大小，在协议中表现为占 年度利润的百分比。因此，风险工资的预提，可以用企业上月的利润额为基数，按月 计提，年终进行结算。 　　风险工资的发放，有些企业是在年底一次性发放，有些企业是每月预发一部分， 年底进行结算。一种较合理的发放方式是，每年1月到11月，每月按预提风险工资的 70％-80％预发，年底进行结算。 　　风险工资的会计处理，可以通过设立一个“风险工资基金”账户来核算，其贷方 反映每月预提的风险工资和年底结算应补提的风险工资，借方反映每月实发的风险工 资、年底结算冲回多提的风险工资和补发的风险工资，月末贷方余额为尚未发放的风 险工资，该账户年底应无余额。 　　“风险工资基金”账户具体核算如下： 　　(1)每月预提风险工资时，借记“管理费用”，贷记“风险工资基金”。 　　(2)每年1-11月按月预发风险工资时，借记“风险工资基金”，贷记“银行存款”。 　　(3)年底结算，确定应补提的风险工资时，借记“管理费用”，贷记“风险工资 基金”。 　　(4)年底冲回多提的风险工资时，借记“风险工资基金”，贷记“管理费用”。 　　(5)年底结算补发风险工资时，借记“风险工资基金”，贷记“银行存款”。 　　[案例77] 　　[案情说明] 福本(晋江)棉纺织有限公司2000年效益很差，集团本部在2000年10 月又给福本(晋江)棉纺织有限公司下达了刚性利润指标，因此，福本(晋江)棉纺织有 限公司在提取11、12月份的工资时，福本(晋江)棉纺织有限公司总经理说，提取了也 没钱发放，还影响利润，不如不提。在这种情况下，福本(晋江)棉纺织有限公司2000 年的这部分工资268964．55元没有提取。2001年福本(晋江)棉纺织有限公司效益好转， 财务部就在2001年7月补提并全额发放了2000年拖欠的职工工资。 　　2002年6月，市地税局第一稽查分局对福本(晋江)棉纺织有限公司进行稽查时， 认定福本(晋江)棉纺织有限公司这是偷税行为，并作出补缴税款88758．30元、罚款 一倍的处理决定。 　　[要求解答] 福本(晋江)棉纺织有限公司的行为属于偷税行为吗? 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、国税稽字(2000)10号 关于《偷税案件行政处罚标准(试行)》、《中华人民共和国税收征管法》、财税字 (1996)79号文件。 　　[分析说明] 根据财政部、国家税务总局财税字(1996)79号文件“企业纳税年度 内应计未计扣除项目，包括应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣”， 《中华人民共和国税收征管法》第四十条：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅 自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳 税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”，以及国家税务总局稽查局国税 稽字(2000)10号关于《偷税案件行政处罚标准(试行)》的通知第六条第一款“虚列成 本费用减少应纳税所得额的处以偷税数额0．5倍以上2．5倍以下的罚款”之规定，福 本(晋江)棉纺织有限公司2001年度补提2000年度应提未提的工资属于虚列成本费用， 市地税局第一稽查分局对福本(晋江)棉纺织有限公司作出追缴税款并处以一倍罚款的 处理决定是正确的。 　　[特别提示] 企业在亏损年度也应该按照会计制度、会计准则和税法的相关规定， 按时提足相关的折旧、工资、福利费、坏账准备、各项资产的减值准备，否则，明 年就不能补提这些费用；如果企业在下年度补提去年漏提的费用，这在会计制度上是 允许，但税务上必须按提的费用数额乘以企业所得税税率，缴纳企业所得税，不然就 会像本例的福本(晋江)棉纺织有限公司那样，承担偷税的处罚。 (4)