【中华财税网北京09/29/2003信息】　[案例84] 　　[案情说明] 君洋财务服务中心2002年3月11日接受委托对矶江(宜兴)酒业有限 公司的2001年度企业所得税汇算清缴情况进行复查时发现，矶江(宜兴)酒业有限公司 2001年度在税前列支粮食类白酒广告宣传费138万元。君洋财务服务中心注册会计师 常健在计算企业所得税时作了纳税调整。矶江(宜兴)酒业有限公司财务经理认为不须 调增企业应纳税所得额，因为粮食类白酒厂宣传费与生产、经营有关，可以在税前扣 除。 　　[法律依据] 财政部、国家税务总局《关于粮食类白酒广告宣传费不予在税前扣 除问题的通知》[财税字(1998)45号]、《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所 得税前扣除标准的通知》[国税发(2001)89号]、《企业所得税税前扣除办法》[国税 发(2000)84号]。 　　[分析说明] 根据财政部、国家税务总局《关于粮食类白酒广告宣传费不予在税 前扣除问题的通知》[财税字(1998)45号]文件规定：考虑到我国粮食类白酒广告宣传 的具体情况和生产现状，为加强粮食类白酒的税收管理，合理引导酒类消费，保证人 民群众的健康和安全，有效解决我国白酒生产耗粮较大的问题，决定对粮食类白酒( 含薯类白酒)的广告宣传费一律不得在税前扣除。因此，君洋财务服务中心注册会计 师常健的作法是正确的。 　　[特别提示]　《企业所得税税前扣除办法》规定，粮食类白酒广告费一律不得税 前扣除。在申报企业所得税时，只需按照销售费用中的列支金额直接调增应纳税所得 额即可。 　　③由于税法对广告费用支出规定了明确的税前扣除标准，且超过扣除限额的部分 可无限期向以后纳税年度结转，在申报企业所得税时，应按规定作纳税调整。 　　广告费的处理，税法与会计处理的规定不同。《企业所得税税前扣除办法》[国 税发(2000)84号]规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费用支出不超过销售(营业) 收入2％的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。在会计实务中， 对企业年度中间实际发生的广告费一般不作待摊费用处理，而是直接在销售费用账户 中列支。因此，企业在申报企业所得税时，应根据企业广告费列支的实际情况进行纳 税调整。 　　[案例85] 　　[案情说明] 志村(徐州)煤炭机械工业有限公司企业2000年、2001年、2002年实 现的销售收入分别为：￥2000万元、￥2500万元、￥2600万元；实际发生的广告费金 额分别为￥45万元、￥51万元、￥48万元。如下表： 　　　　　　　　　　　　　　单位：RBM万元 　　纳税年度　　销售收入　　广告费 　　2000年　　　　2000　　　　45 　　2001年　　　　2500　　　　51 　　2002年　　　　2600　　　　48 　　[法律依据]　　《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的 通知》[国税发(2001)89号]、《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]。 　　[计算分析] 志村(徐州)煤炭机械工业有限公司广告费扣除比例为2％，调整方 法如下： 　　①志村(徐州)煤炭机械工业有限公司2000年 　　广告费税前扣除限额＝2000×2％＝40(万元)。 　　本期实际发生广告费45万元，应调增应纳税所得额＝45－40＝5(万元)。 　　尚未扣除的5万元广告费，结转以后年度扣除，但在账务上不作调整。 　　②志村(徐州)煤炭机械工业有限公司2001年 　　广告费税前扣除限额＝2500×2％＝50(万元)。 　　本期实际发生广告费51万元，应调增应纳税所得额＝51－50＝1(万元)。 　　结转以后年度扣除的广告费金额＝5＋1＝6(万元) 　　③志村(徐州)煤炭机械工业有限公司2002年 　　广告费税前扣除限额＝2600×2％＝52(万元)。 　　本期实际发生广告费48万元，本期发生额允许在税前扣除，前期尚未扣除的6万 元，可以在本期扣除4万元，应调减应纳税所得额4万元，尚未扣除的广告费余额＝6 －4＝2(万元)，可以结转以后年度扣除。 　　应当注意的是，计算广告费扣除限额的基数，除主营业务收入外，还包括其他业 务收入，但不包括营业外收入和投资收益。 　　由于广告费超过税前扣除限额的部分可以无限期向以后年度结转，为了便于管理， 企业应当设置“广告费税前扣除备查账”，为以后各年度正确申报企业所得税奠定 基础。 　　[案例86] 　　[案情说明] 仍以前面[案例83]为基础，说明“广告费税前扣除备查账”的登记 方法。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业会计制度》。 　　[业务操作] 志村(徐州)煤炭机械工业有限公司备查账填写如下： 　　　　　　　　　　广告费税前扣除备查账 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：RBM万元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 扣除年度实际发生的广告费 　　　　　　 项目　　　 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 　　　　 1．销售收入　　　 2000 2500 2600 　　2．广告费税前扣除限额　 40　　 50　　52 3．本年度实际发生广告费金额 45　　 51　　48 4．尚未扣除的广告费余额　 45　　 56　　54 5．允许在本年度税前扣除的广告费40　 50　　52 6．结转以后年度扣除的广告费　5　　 6　　 2 7．本年度调整应纳税所得额　＋5　　＋1 －4 　　备查账填制说明： 　　1．销售(营业)收入：按照本年度实现的主营业务收入与其他业务收入之和填写， 不包括营业外收入和投资收益； 　　2．广告费税前扣除限额：2＝1×2％ 　　3．本年度实际发生广告费金额；按企业销售费用中实际列支的广告费如实填写； 　　4．尚未扣除的广告费余额：按照“本年度实际发生广告费金额”与“上年度结 转以后年度扣除的广告费”之和填写。即，4＝3＋上期6； 　　5．允许在本年度税前扣除的广告费：若4≥2，填2；若4＜2，则填4； 　　6．结转以后年度扣除的广告费：6＝4－5； 　　7．本期调整应纳税所得额：7＝3－5。若结果为正数，表示应调增应纳税所得额； 若结果为负数，则表示应调减应纳税所得额。 (4)