【中华财税网北京09/27/2003信息】　［案例６４］ 　　［案情说明］仍以前例［案例６３］为基础，古元（南平）食品机械有限公司２ ００２年７月２５日以若干项资产换入包括无形资产在内的一组资产，换出的资产账 面价值总额为１０００万元，换入无形资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比 例为２：５，发生的相关税费为２万元。 　　［要求解答］古元（南平）食品机械有限公司２００２年７月２５日换入无形资 产的入账价值。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则--非货币性交易》。 　　［计算说明］古元（南平）食品机械有限公司２００２年７月２５日换入无形资 产的入账价值应按如下公式计算确定： 　　换入无形资产的入账价值＝（１０００＋２）×（２÷５） 　　＝４００．８（万元） 　　（２）资产会计要素价值构成内容的变化，对于成本、费用核算和管理要求的影 响是： 　　①核实转化为成本、费用的资产价值基数。新制度增加、修订和明确了上述资产 会计要素价值构成的内容，虽然不全部影响本期成本、费用，但是一般来说，增加资 产是尚未转化为成本、费用的物资“储备”，或者说成本、费用本质上是企业一种资 产流出，因此，资产价值构成是否真实、合理，将会影响本期和以后各期成本、费用 水平的高低。这就要求正确确认和计量各项资产的入账价值，以确保本期及以后各期 转化为成本、费用的资产基数正确无误。例如，固定资产是通过系统、合理的分摊， 在多个会计期间形成折旧费用，固定资产原价的确认和计量就成为计算转移为折旧费 用的重要依据之一。 　　②权衡购置固定资产、无形资产支出的必要性和合理性。 　　这类支出属于资本性支出，虽然发生的“频率”少，但支出的金额大；虽然不会 全部影响当期成本、费用，却会成为未来成本、费用的“大头”；该类支出又往往取 决于企业管理当局的决策，一旦决策失误，将对成本、费用、收费产生巨大影响，应 特别引起决策者的高度重视。 　　③区分计入工程成本和计入存货成本的支出界限。 　　与购建固定资产有关的支出，分别“在建工程”、“工程物资”账户核算，不应 混淆两种不同的支出；涉及共同耗用的材料、产成品、人工费用及其他费用，应区分 用途分别核算；属于工程完工，为生产准备的工具及器具交付生产使用以及将剩余工 程物资转入存货的应及时办理手续，正确计入“低值易耗品”、“原材料”等账户。 　　（３）涉及资产价值转移变化的内容 　　①期末各项资产按可能收回的金额计量，不能再给企业带来经济利益的存货、应 收款项、待摊费用、无形资产等的账面价值应于期末全部转入当期成本、费用；或者 按可收回的金额低于账面价值的差额计提减值准备。其中存货跌价准备、坏账准备， 计入管理费用；企业只能采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取方法和提取比例由 企业自行决定。 　　②月末对发出存货采用计划成本核算的，计算发出存货应负担的成本差异必须分 别类别、按月分摊成本差异，不得用一个综合差价率、不得在季末在年末一次计算成 本差异；成本差异率一般采用当月实际差异率。 　　③对于固定资产折旧的处理给予企业较大的自主权。企业可根据具体情况，制定 适合本企业的每类或每项固定资产预计使用年限、预计净残值、折旧方法等。 　　④融资租赁固定资产如按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现 值两者中较低者，作为固定资产入账价值时产生的未确认融资费用，在租赁期分摊时 计入财务费用。 　　⑤无形资产摊销在没有法律和合同规定的情况下，摊销期限不得超过１０年。 　　⑥租入固定资产改良支出、开办费等长期待摊费用摊销期限，其中：前者应在租 赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；后者应在开始生产经营 的当月一次计入开始生产经营当月的管理费用。 　　⑦待处理资产盘盈、盘亏必须在期末前处理完毕，如在编制财务会计报告前尚未 经批准的，对外提供财务报告时先按有关规定处理，并在会计报表附注中说明，如其 后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。 　　（４）上述资产会计要素价值转移方式的变化，对于成本、费用核算和管理要求 的影响是： 　　①新制度增加、修订和明确了转移为成本、费用核算的内容。这就要求我们按新 制度正确核算成本、费用，特别应注意遵循谨慎性原则，不多计资产和收益，不少计 成本和费用，提供真实、可靠的财务状况和经营成果信息；遵循可比性原则，保持各 期成本、费用核算的内容相同，计算的方法一致，保证成本、费用指标可比。 　　②既要正确运用国家给予的处理固定资产折旧、提取坏账准备等财务决策自主权， 又要遵守财务制度规定，真实、客观地反映企业会计信息。例如，已计提减值难备 的固定资产如何计提折旧？具体操作时，应执行财政部颁发的有关规定：按固定资产 原价减去累计折旧和已计提的减值准备后的固定资产账面价值，以及尚可使用的年限 重新确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固 定资产的折旧率和折旧额，则应按恢复后的账面价值以及尚可使用的年限重新确定。 　　③给会计人员提出了新的挑战。执行新制度，计入成本、费用的内容中有的项目 属于估计性支出，需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断。如分析应收款项可收 回性，对预计可能发生的损失确定提取比例，提取坏账准备；估计存货损失提取跌价 准备等。对于这类支出不少会计人员感到两难：市场的不确定性和波动性，难以预测； 本身业务素质不高和职业判断能力差，难以胜任。笔者认为，一方面需要会计人员 不断学习专业知识，提高业务能力，学会预测和判断市场变化趋势的能力；另一方面 注意收集和积累基础资料，如债务人财务状况和信誉情况，如细化存货数量、金额和 质量的日常核算和管理等，增加客观性依据，可避免估计的主观性，提高判断的准确 性。 　　④分类制订成本、费用预算并加强预算管理。按成本、费用支出的特点，可分为 日常性、估计性、决策性和政策性支出。应区别不同特点的支出，采用不同的预算管 理方法。 　　（１）日常性支出，是生产经营必不可少的支出，如计入产品成本的直接材料、 直接人工、制造费用，在管理费用中列支的管理人员工资支出、中小修理支出等。这 类支出的项目稳定、发生的金额较大，应作为管理的重点，可结合生产预算和内部经 济责任制编制预算；分项目实施“归口管理”，并作为日常控制和考核的依据，严格 履行奖惩，以挖掘降低成本、费用的潜力。 　　（２）估计性支出，如上述第３点所列的支出，是管理的难点。编制这类预算， 可适当“留有余地”，即允许在一定幅度内调整。其预算执行情况，一般可按年度分 析和考核。 　　（３）决策性和政策性支出。决策性支出，如面对市场变动，企业管理当局调整 生产结构，部分停产形成的计入成本、费用的支出；政策变动性支出，如信贷政策变 动调整利率，增减财务费用或固定资产价值等。这类支出金额大、对企业成本、费用 影响也很大，非企业主观因素能控制的，如能可靠地预计，应列入预算编制范围，在 管理上应作为特殊事项处理。 (4)