【中华财税网北京09/27/2003信息】　在学习会计业务时，常发现一些财会业务 书籍对有些专业名词说法不一致。例如，有些书上常出现“资产账面余额”一词，面 有些书上则称“资产账面价值”。这两个概念是一致的吗？ 　　“账面价值”与“账面余额”是两个不同的概念。 　　账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净 额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。 　　账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折 旧、相关资产的减值准备等）。 　　［案例６５］ 　　［案情说明］西田（福安）木器工艺有限公司２００１年７月３１日“短期投资 --深八田股票”科目的账面余额￥７８０００元，计提跌价损失准备￥２００００元。 西田（福安）木器工艺有限公司计划长期持有深圳八田实业股份有限公司的股份， ２００１年１２月３１日西田（福安）木器工艺有限公司持有深圳八田实业股份有限 公司股票的市价为￥５７０００元。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则--投资》。 　　［要求解答］西田（福安）木器工艺有限公司２００１年１２月３１日的会计处 理。 　　［会计处理］西田（福安）木器工艺有限公司在编制２００１年度会计报表时， 将该项投资转为长期投资，会计处理如下： 　　借：长期股权投资--Ｋ企业　　５７０００ 　　短期投资跌价准备　　２００００ 　　 投资收益--投资划转损失　　１０００ 　　贷：短期投资　　７８０００ 　　［分析说明］西田（福安）木器工艺有限公司当时购进深圳八田实业股份有限公 司股票时共付款￥７８０００元，但到７月３１日时，已计提跌价损失准备￥２００ ００元，那么，短期投资账面余额是￥７８０００元，短期投资账面价值是： 　　７８０００－２００００＝￥７８０００元。 　　新的《企业会计制度》［财会（２０００）２５号］规定，各项主要资产如短期 投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款都 要计提资产减值准备。上述项目除固定资产外，其他七项资产在资产负债表上全部采 用净值反映，即按照期末有关资产的“账面价值”填列。 　　［案例６６］ 　　［案情说明］１９９９年６月３０日，三星（宁德）瓷器有限公司从三田银行取 得年利率１０％，三年期的贷款￥１００００００元。现因三星（宁德）瓷器有限公 司财务困难，于２００１年１２月３１日进行债务重组，银行同意延长到期日至２０ ０５年１２月３１日，利率降至７％，免除积欠利息￥２５００００元，本金减至￥ ８０００００元，但附有一条件：债务重组后，如三星（宁德）瓷器有限公司自第二 年起有盈利，则利率回复至１０％，若无盈利，仍维持７％。假定银行没有对该贷款 计提贷款呆账准备。 　　［要求解答］三星（宁德）瓷器有限公司２００１年１２月３１日的会计处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则--债务重组》。 　　［会计处理］三星（宁德）瓷器有限公司２００１年１２月３１日的会计处理如 下： 　　（１）计算２００１年１２月３１日，重组债务的账面价值 　　＝本金＋利息＝１００００００＋１００００００×１０％×２．５＝１２５０ ０００（元） 　　将来应付金额＝本金＋应计利息＋或有支出 　　＝８０００００＋８０００００×７％×４＋８０００００×（１０％－７％） ×３ 　　＝１０９６０００（元） 　　以上两者之间的差额等于１５４０００元，应在债务重组日确认为资本公积。由 于债务重组后的账面价值含将来应付面值８０００００元、将来正常应付利息２２４ ０００元和７２０００元的或有支出，因此，以后各期发生的正常利息支出和或有支 出应作为冲减重组后债务的账面价值处理。 　　（２）账务处理２００１年１２月３１日进行债务重组日 　　借：长期借款　　１２５００００ 　　贷：长期借款--债务重组　　１０９６０００ 　　资本公积--其他资本公积　　１５４０００ 　　２００２年１２月３１日支付利息时 　　借：长期借款--债务重组　　５６０００ 　　 贷：银行存款　　５６０００ 　　其中，５６０００＝８０００００×７％。由于债务重组后的账面价值含利息支 出，因此，利息支出作为冲减债务账面价值处理。 　　［案情说明］三星（宁德）瓷器有限公司自债务重组后的第二年起盈利。 　　［计算分析］２００３年１２月３１日和２００４年１２月３１日支付利息时， 三星（宁德）瓷器有限公司应按１０％的利率支付利息，每年需支付的利息为： 　　８０００００×１０％＝８００００元，其中含或有支出２４０００元 　　［８０００００×（１０％－７％）］。 　　［会计处理］三星（宁德）瓷器有限公司按每年盈利与否结算或有支出时： 　　借：长期借款--债务重组　　８００００ 　　贷：银行存款　　８００００ 　　２００５年１２月３１日最后一次支付本金８０００００元和利息８００００元 时： 　　借：长期借款--债务重组　　８８００００ 　　 贷：银行存款　　８８００００ 　　［案情说明］三星（宁德）瓷器有限公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利， 或有支出待债务结清时一并计算。 　　［会计处理］三星（宁德）瓷器有限公司２００３年１２月３１日和２００４年 １２月３１日支付利息时： 　　借：长期借款--债务重组　　５６０００ 　　贷：银行存款　　５６０００ 　　［业务说明］三星（宁德）瓷器有限公司２００５年１２月３１日支付最后一期 利息５６０００元和本金８０００００元时，还需将原计入债务账面价值的或有支出 ７２０００元［８０００００×（１０％－７％）×３］转入资本公积。 　　借：长期借款--债务重组　　９２８０００ 　　贷：银行存款　　８５６０００ 　　资本公积--其他资本公积　　７２０００ 　　［分析指导］通过本例的学习，就不难分辨出“账面价值”与“账面余额”的区 别。 　　与此相关的还有两个容易混淆的概念，即“固定资产净值”与“固定资产净额”。 它们之间的关系用公式表示为： 　　固定资产净值＝固定资产原价－累计折旧； 　　固定资产净额＝固定资产净值－固定资产减值准备。 (4)