【中华财税网北京09/27/2003信息】　２００１年１月１日开始实施的新《企业 会计制度》（以下简称新制度）对资产会计要素中资产价值的构成及价值转移方式的 核算内容变化较大，对成本、费用的核算也有较大的影响，这些变化是： 　　（１）涉及资产价值构成变化的内容 　　①债务重组形成的存货、固定资产、无形资产价值构成。 　　债权人接受债务人以存货、固定资产、无形资产抵偿债务，按应收债权的账面价 值加上应支付的相关税费作为入账价值。以此为基础，收到补价的，还应减去补价； 支付补价的，则应加上支付的补价。 　　［案例６１］ 　　［案情说明］２００１年１月１日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价 为１０５０００元。２００１年７月１日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定 偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价 为８００００元，增值税税率为１７％，产品成本为７００００元。红星公司为转让 的材料计提了存货跌价准备５００元，深广公司为债权计提了坏账准备５００元。假 定不考虑其他税费。 　　［要求解答］深广公司和红星公司２００１年７月１日的会计处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则--债务重组》。 　　［会计处理］红星公司２００１年７月１日的会计处理如下： 　　第一步，计算２００１年７月１日，重组债务的账面价值１０５０００元减：所 转让产品的账面价值（７０００－５００）６９５００元 　　增值税销项税额（８００００×１７％）１３６００元 　　资本公积２１９００元 　　第二步，账务处理 　　借：应付账款　　１０５０００ 　　存货跌价准备　　５００ 　　 贷：产成品　　７００００ 　　 应交税金--应交增值税（销项税额）　　１３６００ 　　资本公积--其他资本公积　　２１９００ 　　深广公司２００１年７月１日的会计处理如下： 　　借：应交税金--应交增值税（进项税额）　　１３６００ 　　 坏账准备５００ 　　存货　　９０９００ 　　 贷：应收账款　　１０５０００ 　　②非货币性交易形成的存货、固定资产、无形资产价值构成。企业以非货币性交 易换入的存货、固定资产、无形资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值。以此为基础，收到补价的，还应减去补价，加上应确认 的收益；支付补价的，则应加上支付的补价。其中换入存货的入账价值还应减去可抵 扣的增值税进项税额。 　　［案例６２］ 　　［案情说明］京通股份有限公司拥有一个出租车队用来经营出租业务，其主要车 辆是奔驰公司的汽车。京通股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车 队汽车的种类。因此，京通股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商 定，京通股份有限公司用一辆奔驰汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。奔驰 汽车的账面原值为１５００００元，在交换日的累计折旧为１５０００元，公允价值 为１３００００元；通用汽车的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为 ５４０００元，公允价值为１４００００元。京通股份有限公司另外向黄山股份有限 公司支付银行存款１００００元。假设在整个交换过程中，京通股份有限公司发生运 杂费２１００元，黄山股份有限公司发生运杂费３２００元；两公司都没有为固定资 产计提固定资产减值准备；除此之外两公司均没有发生其他相关税费。 　　［要求解答］京通股份有限公司和黄山股份有限公司的会计处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则--非货币性交易》。 　　［会计处理］京通股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例。 　　支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例： 　　１００００÷（１００００＋１３００００）＝７．１４％ 　　由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 ７．１４％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易 的原则进行会计处理。 　　第二步，计算确定换入资产的入账价值 　　换入资产入账价值＝１３５０００＋１００００＋２１００ 　　＝１４７１００（元） 　　第三步，会计分录 　　借：固定资产清理　　　　１３５０００ 　　累计折旧　　１５０００ 　　 贷：固定资产--奔驰汽车　　１５００００ 　　借：固定资产清理　　２１００ 　　 贷：银行存款　　２１００ 　　借：固定资产--通用汽车　　１４７１００ 　　贷：固定资产清理　　１３７１００ 　 　银行存款　　１００００ 　　［会计处理］黄山股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。 　　收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： 　　１００００÷１４００００＝７．１４％ 　　由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为７．１４％，低于２５％， 因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 　　第二步，计算确定换入资产的入账价值 　　换入资产入账价值＝（２０００００－５４０００）－１００００＋３２００ 　　＝１３９２００（元） 　　第三步，会计分录 　　借：固定资产清理　　１４６０００ 　　累计折旧　　５４０００ 　 　贷：固定资产--通用汽车２０００００ 　　借：固定资产清理　　３２００ 　 　贷：银行存款　　３２００ 　　借：固定资产--奔驰汽车　　１３９２００ 　　 银行存款　　１００００ 　　贷：固定资产清理　　１４９２００ 　　③接受捐赠的存货、固定资产、无形资产价值构成。 　　企业接受捐赠的非现金资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加 上支付的相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，如同类或类似资产存 在活跃市场，按同类或类似资产的市场价格估计的金额，加上支付的相关税费作为入 账价值；如同类或类似资产不存在活跃市场，则按接受捐赠资产的预计未来现金流量 现值作为入账价值。 　　④盘盈的存货、固定资产价值构成。 　　企业盘盈的存货和固定资产，按同类或类似资产的市场价格作为入账价值；其中 固定资产还应减去估计的折旧金额。 　　⑤其他来源渠道的固定资产价值构成。 　　（１）自行建造和改扩建的固定资产，按达到预定可使用状态前所发生的全部支 出作为入账价值；自行建造已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产， 按估计的价值入账。 　　（２）对于专门用于购建固定资产的借款费用，明确了将其资本化的原则，资本 化金额的确定，开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时间及条件。 　　（３）融资租赁固定资产通常按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付 款额的现值两者中较低者，作为入账价值；但租入固定资产占总资产比例不大的，也 可按最低租赁付款作为入账价值。 　　（４）无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的相关费用作为入 账价值。 　　⑥其他来源渠道的无形资产价值构成。 　　（１）自行开发并依法取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师 费等作为入账价值。 　　（２）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账；但是， 为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，则应按该无形资产在投资方的账面 价值作为实际成本入账。 　　（３）明确规定自创商誉不能确认为无形资产；无形资产后续支出计入发生期间 费用。 　　［案例６３］ 　　［案情说明］古元（南平）食品机械有限公司２００２年６月１８日以其非现金 资产换入一项无形资产，换出的非现金资产的账面价值等于￥２０万元，公允价值为 ￥２０万元，收到补价￥２万元，相关税费为￥１万元。 　　［要求解答］古元（南平）食品机械有限公司２００２年６月１８日换入无形资 产的入账价值。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则--非货币性交易》。 　　［计算说明］古元（南平）食品机械有限公司２００２年６月１８日换入无形资 产的入账价值应按以下方法计算确定：换入无形资产的入账价值＝２０－（２÷２０） ×２０＋１ 　　＝１９（万元） 　　［政策解读］如果换入无形资产时，还同时换入其他资产，则该无形资产的入账 价值，应按其公允价值占换入资产公允价值总额的比例，乘以换出资产的账面价值和 应支付的相关税费之和来确定。 (4)