【中华财税网北京09/27/2003信息】　《中华人民共和国企业会计制度》规定： 按照计划成本（或售价，下同）进行存货核算的企业，对存货的计划成本和实际成本 之间的差异，应当单独核算。须用或发出的存货，按照计划成本核算的，应按期结转 其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。 　　低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法可以来 用一次摊销或者分次摊销。 　　［案例６０］ 　　［案情说明］西田（泉州）纺织有限公司系增值税一般纳税人，增值税适用税率 １７％，月初账面反映，“包装物”成本６９０００元，“材料成本差异--包装物” 科目贷方余额３０００元，２００２年１０月份有关包装物收发的经济业务如下： 　　１０月１日购进包装物一批，增值税发票注明的价款１００００元，增值税１７ ００元，款项以银行存款支付。该批包装物的计划成本１１０００元。 　　１０月２日生产领用包装物一批，计划成本２０００元。 　　１０月３日企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为５００元。 　　１０月４日企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本４００元。 　　１０月５日仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为４０００元， 收到租金７０２元，存入银行。 　　１０月６日出借新包装物一批，计划成本为２５００元，收到押金３５１元，存 入银行。 　　１０月２９日出借包装物逾期未退，按规定没收押金３５１元。 　　１０月３０日出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值１ ００元。 　　１０月３１日按本月材料成本差异率计算结转本月发出的包装物应分摊的成本差 异。 　　［要求解答］西田（泉州）纺织有限公司２００２年１０月的会计处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国增值税暂行 条例》。 　　［会计处理］西田（泉州）纺织有限公司２００２年１０月的账务处理如下： 　　１０月１日 　　借：材料采购--包装物　　１００００ 　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　１７００ 　　 贷：银行存款　　１１７００ 　　借：包装物　　１１０００ 　　贷：材料采购--包装物　　１００００ 　　材料成本差异--包装物　　１０００ 　　１０月２日 　　借：生产成本　　２０００ 　　贷：包装物　　２０００ 　　１０月３日 　　借：产品销售费用　　５００ 　 　贷：包装物　　５００ 　　１０月４日 　　借：其他业务支出　４００ 　　 贷：包装物　４００ 　　１０月５日 　　借：其他业务支出　　４０００ 　　贷：包装物　　４０００ 　　借：银行存款　　７０２ 　 　贷：其他业务收入　６００ 　　 应交增值税--应交增值税（销项税额）　　１０２ 　　１０月６日 　　借：产品销售费用　　２５００ 　　贷：包装物　　２５００ 　　借：银行存款　　３５１ 　 　贷：其他应付款　　３５１ 　　１０月２９日 　　借：其他应付款　　３５１ 　 　贷：其他业务收入　　３００ 　　 应交税金--应交增值税（销项税额）　　５１ 　　１０月３０日 　　借：原材料　　１００ 　　贷：其他业务支出　　１００ 　　１０月３１日 　　［计算分析］材料成本差异率＝－（３０００＋１０００）／（６９０００＋１ １０００）×１００％ 　　＝－５％ 　　领用包装物应分摊差异额分别为： 　　生产领用：２０００×（－５％）＝－１００（元） 　　出售（不单独计价）５００×（－５％）＝－２５（元） 　　出售（单独计价）４００×（－５％）＝－２０（元） 　　出租：　４０００×（－５％）＝－２００（元） 　　出借：　２５００×（－５％）＝－１２５（元） 　　［会计处理］西田（泉州）纺织有限公司２００２年１０月３１日的账务处理如 下： 　　借：生产成本　　 １００（红字） 　　 其他业务支出　 １５０（红字） 　　产品销售费用　 ２２０（红字） 　　 贷；材料成本差异　　４７０（红字） 　　［分析指导］西田（泉州）纺织有限公司进行账务处理时必须掌握两点： 　　一是发出包装物的成本，应按其用途的不同分别进行结转； 　　二是采用计划成本法核算存货时，应在期末按照发出存货的用途结转材料成本差 异。 (4)