【中华财税网北京09/27/2003信息】　固定资产的计价应当以原价为准。购进的 固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生其他有关费用为原价；自制、自建 的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价；作为投资的固定资产， 应当按照该资产新旧程度，以合同确定的合理价格或者参照有关的市场价格估定的价 格加使用前发生的有关费用为原价，企业接受赠与的固定资产，可以合理估价计算折 旧。 　　企业的固定资产在使用过程中，因扩充、更换、翻修和技术改造而增加价值所发 生的支出，应当增加固定资产原价，其中，可以延长使用年限的，还应适当延长折旧 年限，并相应调整计算折旧。 　　《中华人民共和国企业会计准则--固定资产》（２００２年１月１日起实施）第 ３１条规定：企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其 账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。 　　《中华人民共和国企业会计制度》规定：企业对固定资产的购建、出售、清理、 报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资 产卡片）进行明细核算。企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰 低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。 　　［案例５５］ 　　［案情说明］金子（杭州）丝绸纺织有限公司系增值税一般纳税人。２００１年 １０月８日从日本东京都太郎株式会社引进一批新设备，并将原来的一些老设备销售 给设备调剂市场。其中有一台设备的原价是１５．７万元，销售价格为１６万元。因 其售价超过了原价，金子（杭州）丝绸纺织有限公司按４％的征收率提取并缴纳了增 值税６１５４元。 　　１６００００÷（１＋４％）×４％＝６１５４元 　　２００２年７月１８日市国税稽查局的同志来金子（杭州）丝绸纺织有限公司检 查，市国税稽查局的同志认为上述业务应按６％的征收率计算，并要求金子（杭州） 丝绸纺织有限公司补缴税款。其理由是金子（杭州）丝绸纺织有限公司是生产企业。 金子（杭州）丝绸纺织有限公司却坚持应适用４％的征收率，无需补缴税款。 　　［要求解答］金子（杭州）丝绸纺织有限公司处理正确吗？。 　　［法律依据］《中华人民共和国增值税暂行条例》、财税字（１９９４）０２６ 号文件、国税函发（１９９５）２８８号文件、国税发（１９９８）１２２号文件、 财税字（１９９８）６号文件。 　　［分析说明］关于纳税人销售自己使用过的固定资产缴纳增值税适用税率是６％ 还是４％的问题，主要有三种说法：一种是按４％征收；另一种是按６％征收；还有 一种认为对工业企业按６％征收，商业企业按４％征收。那么，究竟哪种说法正确呢？ 　　［政策解读］财税字（１９９４）０２６号文件规定，“单位和个体经营者销售 自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人， 一律按简易办法依照６％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自 己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。” 　　［政策解读］国税函发（１９９５）２８８号文件对上述文件进一步明确：“上 述所说‘使用过的其他属于货物的固定资产’应同时具备以下几个条件： 　　（１）属于固定资产目录所列货物； 　　（２）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 　　（３）销售价格不超过其原值的货物。 　　对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按６％的征收率征 收增值税。” 　　从以上两个文件可见，在小规模纳税人征收率未调整前，纳税人销售自己使用过 的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，以及不同时具备上述三个条件的固定资产均应 将销售额换算成不含税收入按６％的适用税率计征增值税。 　　［政策解读］国税发（１９９８）１２２号文件《国家税务总局关于调整部分按 简易办法征收增值税的特定货物销售行为征收率的通知》规定，“根据国务院关于调 整商业小规模纳税人征收率的决定的精神，自１９９８年８月１日起，下列特定货物 销售行为的征收率由６％调减为４％： 　　（１）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 　　（２）典当业销售死当物品； 　　（３）销售旧货； 　　（４）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。” 　　由此可见，从１９９８年８月１日起到２００１年１２月３１日止销售旧货应按 ４％征收增值税。那么，“使用过的其他属于货物的固定资产”是否属于旧货的范围 呢？ 　　［政策解读］财税字（１９９８）６号文件《关于旧货经营增值税问题的通知》 中对“旧货”这个名词作了如下解释：“旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值 的旧生产资料和旧生活资料。”按照《现代汉语词典》的解释，生产资料足人们从事 物质资料生产时所必需的物质条件，包括劳动资料和劳动对象。劳动资料是指人们用 来影响和改变劳动对象的一切物质资料的总和，包括生产工具、土地、建筑物、道路、 运河、仓库等等，其中起决定作用的是生产工具。生产工具按照其价值的高低可以 分为低值易耗品和固定资产两类。显然，纳税人使用过的固定资产属于“旧生产资料” 的范畴，应当作为“旧货”按４％的征收率缴纳增值税。 　　至于工业按６％商业按４％的说法也是不正确的。纳税人（无论是工业企业还是 商业企业）销售固定资产，其实就是一笔兼营业务，只不过在会计处理上没有通过“ 其他业务收入”科目核算罢了。按照现行税法规定，对于兼营不同税率的应征增值税 货物，应当分别核算销售收入。分别核算的，按各自适用的税率分别征税；不分别核 算的，一律从高适用税率征税。纳税人销售固定资产，在会计上是通过“固定资产清 理”科目核算的，应该分别征税。由此可见，即使是小规模纳税人工业企业销售固定 资产，也同样应按“旧货”的征收率４％计算增值税。 　　［分析指导］金子（杭州）丝绸纺织有限公司的理解是正确的。金子（杭州）丝 绸纺织有限公司已按规定缴纳了这笔税款，则不再补缴。 　　企业生产经营过程中，销售自己使用过的固定资产行为，是否固定资产的价格卖 得越高，企业收益就越大呢？ (4)