【中华财税网北京09/27/2003信息】　［案例５６］ 　　［案情说明］关谷（茂名）机床制造有限公司２００１年５月１４日销售自己使 用过的固定资产Ｗ钻床一台，原值２０万元，已提折旧５万元。清理固定资产时，以 现金支付有关清理费用１万元。 　　［法律依据］《中华人民共和国增值税暂行条例》、财税字（１９９４）０２６ 号文件、国税函发（１９９５）２８８号文件、国税发（１９９８）１２２号文件、 财税字（１９９８）６号文件。 　　［要求解答］关谷（茂名）机床制造有限公司应选择Ｗ钻床的售价是２０．５万 元还是１９．５万元合算？ 　　［会计处理］关谷（茂名）机床制造有限公司２００１年５月１４日清理固定资 产及支付有关清理费用账务处理如下： 　　以现金支付有关清理费用１万元 　　借：固定资产清理　　１５００００ 　　累计折旧　　５００００ 　　 贷：固定资产２０００００ 　　借：固定资产清理　　１００００ 　　 贷：现金　　１００００ 　　［比较分析］ 　　自先，关谷（茂名）机床制造有限公司以２０．５万元（含税价）出售Ｗ钻床， 根据上述规定需征６％的增值税，则应缴纳增值税： 　　２０５０００÷（１＋６％）×６％＝１１６０３．７７（元） 　　则以高于原值５０００元出售Ｗ钻床，净收益为： 　　２０５０００－１５００００－１００００－１１６０３．７７ 　　＝３３３９６．２３（元）（此处不考虑城建税和教育费附加） 　　其次，关谷（茂名）机床制造有限公司以价格１９．５万元出售，则按规定不需 缴纳增值税，净收益为： 　　１９．５－１５－１＝３．５（万元） 　　比较可以看出，关谷（茂名）机床制造有限公司以１９．５万元出售Ｗ钻床合算。 　　另外，再比较其他两种，看结果如何？ 　　关谷（茂名）机床制造有限公司按原值出售该项固定资产，根据规定不需缴纳增 值税，则出售该项固定资产的净收益为： 　　２０－１５－１＝４（万元） 　　关谷（茂名）机床制造有限公司以２１．５万元的价格出售，按规定应缴纳６％ 的增值税，应缴纳增值税： 　　２１５０００÷（１＋６％）×６％ 　　＝１２１６９．８１（元）。 　　关谷（茂名）机床制造有限公司以高于原值１５０００元的价格出售该项固定资 产，净收益为： 　　２１．５－１５－１－１．２１７＝４．２８３（万元） 　　［分析指导］比较上述四种情况，可以看出，销售旧固定资产的价格， 　　（１）当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大； 　　（２）当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售 要高，这时需考虑增值税税负的影响，从以下方程式中计算出平衡点： 　　ｘ－１５－１－６％×ｘ÷１．０６＝２０－１５－１，求出ｘ＝２１．２０ （万元）。 　　当以高于原值的价格出售时，价格必须大于２１．２０万元，净收益才会比以原 值价格出售多。因此，企业在实际经营过程中除根据市场条件确定固定资产的价格， 还应考虑税收的调节作用，合理确定固定资产的价格，使企业在节税的同时，达到更 大获利的目的。 　　关谷（茂名）机床制造有限公司财务经理杨利辉问：旧机动车旧货交易２００２ 年有新的税收优惠政策吗？ 　　君洋财务服务中心首席注册会计师周华洋答：财政部、国家税务总局２００２年 ４月９日公布，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时， 售价超过原值的，按照４％的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增 值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照４％的征收率减半征收 增值税。 　　纳税人销售旧货，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为 批准认定的旧货调剂试点单位，一律按４％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项 税额。 (4)