【中华财税网北京09/26/2003信息】　以非现金资产清偿某项债务的，债务人应 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为 资本公积或当期损失；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账 价值。如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资 产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的 入账价值。 　　债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值 与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将债权的账面价值与收到的现 金之间的差额，确认为当期损失。 　　(1)债务人以低于债务账面价值的金额清偿债务，相当于债权人给予了债务人一 项捐赠，因此，当债务人以现金清偿债务时，对于债务人而言，债务账面价值与支付 的现金之间的差额应确认为资本公积；而对于债权人而言，债权的账面价值与收到的 现金之间的差额，应确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准 备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。 　　(2)“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。“账面 余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目(如累计折旧、 相关资产的减值准备等)。对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余 额。 　　[案例41] 　　[案情说明] 小本(广州)食品有限公司2002年2月10日销售一批材料给深圳兰星 有限公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。2002年4月20日，深圳兰星 有限公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，小本(广州)食品有 限公司同意减免深圳兰星有限公司20000元债务，余额用现金立即偿清。小本(广州) 食品有限公司未对债权计提坏账准备。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业会计准则--债务重组》。 　　[计算说明] 深圳兰星有限公司2002年4月20日，计算债务重组日的金额为： 　　重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额 　　＝117000－97000＝20000(元) 　　[会计处理] 深圳兰星有限公司2002年4月明日账务处理为： 　　借：应付账款　　117000 　　　贷：银行存款　　97000 　　　　　资本公积--其他资本公积　　20000 　　小本(广州)食品有限公司2002年4月20日账务处理为： 　　借：银行存款　　97000 　　　　营业外支出--债务重组损失　　20000 　　　贷：应收账款　　117000 　　债务人以存货清偿债务要特别注意下列问题： 　　(1)以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值 结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期 损失或资本公积。 　　(2)受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权， 按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费， 确认存货。受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑 减值问题。 　　涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本： 　　①收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加 上应支付的相关税费，作为实际成本。 　　②支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付 的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。 　　受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的公 允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组 债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。 　　[案例42] 　　[案情说明] 早户(广州)机械制造有限公司于2001年1月1日销售给深圳斯达公司、 珠海万林公司、东莞胜成公司、佛山新卫公司、肇庆维娜公司材料各一批，价值分 别为：20万元、30万元、40万元、50万元、60万元(包括应收的增值税额)，2002年6 月30日，五家债务企业由于发生财务困难，均未支付货款。经协商，早户(广州)机械 制造有限公司同意上述五家企业分别按以下方式偿还早户(广州)机械制造有限公司的 货款： 　　(1)深圳斯达公司以一台设备偿还早户(广州)机械制造有限公司债务20万元。该 项设备的账面原价27．5万元，已提折旧2．5万元，用银行存款支付清理费用0．5万 元。 　　(2)珠海万林公司以账面价值为22万元的存货抵偿早户(广州)机械制造有限公司 债务30万元。珠海万林公司按规定向早户(广州)机械制造有限公司开出增值税专用发 票。 　　(3)东莞胜成公司将对乙企业拥有的20％的长期股权投资用来抵偿早户(广州)机 械制造有限公司债务40万元，东莞胜成公司对乙企业的长期投资账面成本为225万元。 东莞胜成公司对该项投资已提减值准备20万元。 　　(4)佛山新卫公司以账面价值为30万元的存货和银行存款10万元偿还早户(广州) 机械制造有限公司50万元的债务，佛山新卫公司按规定向早户(广州)机械制造有限公 司开出增值税专用发票。 　　(5)肇庆维娜公司以账面价值为75万元的存货偿还早户(广州)机械制造有限公司 60万元的债务，按协议规定，早户(广州)机械制造有限公司另向F企业支付人民币18 万元，肇庆维娜公司按规定向早户(广州)机械制造有限公司开出增值税专用发票。 　　[要求解答] 六家企业均为增值税一般纳税人，请根据上述资料，分别对早户( 广州)机械制造有限公司、深圳斯达公司、珠海万林公司、东莞胜成公司、佛山新卫 公司、肇庆维娜公司企业作出相关的账务处理。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计准则--债务重组》、财会字(1999)43号《 关于印发〈企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定〉的通知》 　　[会计处理] 债权人早户(广州)机械制造有限公司的会计处理如下： 　　(1)债权人接受的非现金资产作为本企业固定资产管理的，企业应按债权的账面 余额，借记固定资产科目，贷记应收账款等科目。 　　借：固定资产200000 　　　贷：应收账款200000 　　(2)债权人接受的非现金资产作为本企业存货管理的，企业应按可抵扣的增值税 进项税额，借记应交税金应交增值税(进项税额)科目，按债权的账面余额扣除增值税 进项税额后的金额，借记原材料、库存商品等项目，按债权的账面余额，贷记应收账 款等科目。 　　借：库存商品　　256410．26 　　　　应交税金应交增值税(进项税额) 43589．74 　　　贷：应收账款　　300000 　　(3)债权人接受的非现金资产为投资的，企业应按债权的账面余额，借记短期投 资、长期股权投资、长期债权投资等科目，贷记应收账款等科目。 　　借：长期股权投资400000 　　　贷：应收账款400000 　　(4)债务人以部分非现金资产和部分资产抵偿债务的，债权人应按债权的账面余 额减去接受的非现金及可抵扣的增值税进项税额后的差额，计入所接受的非现金资产 价值。 　　借：银行存款　　100000 　　　　库存商品　　341880．34 　　　　应交税金--应交增值税(进项税额)　　58119．66 　　　贷：应收账款　　500000 　　(5)债务人以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，债权人应按债 权的账面余额加上支付的现金，减去可抵扣的增值税进项税额后的金额，计入所接受 的非现金资产价值。 　　借：库存商品 666666．67 　　　　应交税金--应交增值税(进项税额)　　113333．33 　　　贷：银行存款　　180000 　　　　　应收账款600000 　　[业务解说] 在企业以非现金资产抵偿债务的情况下，如果债权人作出了让步， 则按《企业会计准则债务重组》进行会计处理；如果债权人未作出让步，则按财会字 (1999)43号《关于印发〈企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定〉的通知》进 行会计处理。二者不能相混淆。 　　[会计处理] 五家债务人的会计处理如下； 　　(1)债务人以其固定资产清偿债务的，用以清偿债务的固定资产按固定资产清理 处理，按债务的账面余额与固定资产净值加上清理费用等的差额，确认为处置固定资 产损失，计入营业外支出。 　　深圳斯达公司账务处理如下： 　　借：固定资产清理　　255000 　　　　累计折旧　　25000 　　　贷：固定资产　　275000 　　　　　银行存款　　5000 　　借：应付账款200000 　　　贷：固定资产清理200000 　　借：营业外支出--处置固定资产净损失 55000 　　　贷：固定资产清理　　55000 　　(2)债务人以其存货清偿债务的，应按债务的账面余额扣除增值税销项税额后的 金额确认收入，并结转相关的成本。 　　珠海万林公司账务处理如下： 　　借：应付账款　　300000 　　　贷：主营业务收入　　256410．25 　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 43589．75 　　借：主营业务成本220000 　　　贷：库存商品220000 　　(3)债务人以所拥有的投资清偿债务的，应按债务的账面余额与用以抵偿债务的 投资的账面余额的差额，确认为投资损失。按单项投资计提短期投资跌价准备并在处 置时同时结转其跌价准备的企业，以及计提长期投资减值准备的企业，还应同时冲减 已提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备。 　　应结转投资成本＝2250000×20％＝450000(元) 　　应结转减值准备＝200000×20％＝40000(元) 　　东莞胜成公司账务处理如下： 　　借：应付账款400000 　　　　长期投资减值准备　　40000 　　　　投资收益　　10000 　　　贷：长期股权投资　　450000 　　(4)债务人以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按债务的账面余额 减去以现金清偿部分后的余额，作为债务的账面余额，再按非现金资产抵偿债务的原 则进行会计处理。 　　佛山新卫公司账务处理如下： 　　借：应付账款　　500000 　　　贷：银行存款　　100000 　　　　　主营业务收入　　341880．34 　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 58119．66 　　借：主营业务成本　　300000 　　　贷：库存商品　　300000 　　(5)债务人以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现 金记入银行存款科目；以存货抵偿债务的，按债务的账面余额加上收到的现金后的金 额，减去增值税销项税额后的差额，确认为收入；以存货以外的其他非现金资产抵偿 债务的，按债务的账面余额加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面 余额的差额，确认为当期损失。 　　肇庆维娜公司的账务处理如下： 　　借：银行存款　　180000 　　　　应付账款600000 　　　贷：主营业务收入 666666．67 　　　　　应交税金应交增值税(销项税额)　　113333．33 　　借：主营业务成本　　750000 　　　贷：库存商品　　750000 (4)