【中华财税网北京09/26/2003信息】　在全国会计专业技术资格中级考试中，计 算题历来都占有相当的比重。对于考生来说，计算题的分数必须力争拿到，不宜丢失。 因为会计专业的计算题测试从计算层面上看一般都比较简单，没有难度，而从理解 层面上看，计算题具有三大测试功能：一可以考核学员的专业知识水平，二可以检测 学员审题分析能力，三可以测试学员是否具备严谨认真的计算能力，这是作为会计师 的一个十分重要的基本素质。有不少学员由于平时粗枝大叶，不够严谨，于是常常在 相对较为简单的计算题的小沟里翻了船。因此有必要提醒学员对计算题的理解和掌握 必须认真细致，不可等闲视之。下面我们从全国会计专业技术资格考试2000年-2002 年中级考试试题中选取具有一定典型性的计算分析题进行归纳、总结，引为借鉴，以 帮助学员更好地应对2003年全国会计专业技术资格考试。 　　计算分析题一： 　　甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17％，适用所得税率为33％。 不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下： 　　1．1998年12月10日收到捐赠的需要安装的新设备一台，捐赠方提供的有关凭据 标明，该设备价值为2200万元(含增值税)。在该设备的安装过程中，领用自产商品一 批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元，安装人员工资费用2万元，12月31 日该设备安装完工并交付使用。 　　该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。 　　2．2002年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，存人银行，另以银行存款 支付清理费用2万元。 　　要求： 　　(1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。 　　(2)计算该设备1999年、2000年和2001年应计提的折旧额。 　　(3)计算出售该设备所产生的净损益。 　　(4)编制出售该设备的会计分录。 　　(资本公积和应交税金科目要求写出明细科目，金额以万元表示)答案及分析如下： 　　(一)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。 　　1．借：在建工程　　　　　　 2200 　　　　 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备　　1474 　　　　　　 递延税款　　　　　　　　　　 726 　　分析：现行会计制度规定： 　　(1)接受现金捐赠： 　　①非外商投资企业 　　借：银行存款 　　 贷：资本公积-接受现金捐赠 　　②外商投资企业 　　借：银行存款 　　 贷：资本公积-接受现金捐赠 　　　　 应交税金-应交所得税 　　(2)对于接受非现金捐赠： 　　①非外商投资企业 　　借：在建工程、固定资产、无形资产等 　　 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 　　递延税款 　　②外商投资企业 　　借：在建工程、固定资产、无形资产等 　　 贷：待转资产价值 　　2．借：在建工程　　　　　　　　 117 　　　　 贷：库存商品　　　　　　　　100 　　　　　　 应交税金一应交增值税(销项税额)　　17 　　分析：领用自产商品，属于视同销售，视同销售商品应交增值税必须以该自产商 品的售价(一般即计税价格)而不是以该自产商品的成本价乘以增值税率。本题因为该 批商品的实际成本和计税价格均为100万元，所以直接以100乘以17％。 　　3．借：在建工程　　2 　　　　 贷：应付工资 2 　　4．借：固定资产　　　　　　 2319 　　　　 贷：在建工程　　　　　　 2319 　　(二)计算该设备1999年、2000年和2001年应计提的折旧额。 　　分析如下： 　　固定资产的折旧年限是从固定资产入账之后的第二个月开始计提，因此固定资产 的折旧年限与自然年度经常不可能相一致。本题固定资产是1998年12月31日安装完工 并交付使用，那么固定资产的折旧年限从1999年1月开始。如果本题固定资产是1998 年8月30日安装完工并交付使用，该设备预计使用年限为5年，则固定资产的折旧年限 自然是从1998年9月开始，到1999年8月为一年，依次类推。 　　本题折旧计算如下： 　　1．1999年应计提的折旧额＝(2319－69)×5÷(1＋2＋3＋4＋5) 　　＝750万元 　　2．2000年应计提的折旧额＝(2319－69)×4÷(1＋2＋3＋4＋5) 　　＝600万元 　　3．2001年应计提的折旧额＝(2319－69)×3÷(1＋2＋3＋4＋5) 　　＝450万元 　　(三)计算2002年4月出售该设备所产生的净损益。 　　1．首先计算2002年1-4月应计提的折旧额如下： 　　(2319－69)×2÷(1＋2＋3＋4＋5)×4÷12＝100万元 　　2．到出售时该设备账面价值＝2319－(750＋600＋450＋100)＝419万元 　　3．出售该设备所产生的净损益＝371－419－2＝－50万元 　　分析如下： 　　1．计算出售设备产生的净损益时只需将出售收入减去设备的账面价值(实质即设 备净值)和相关费用，这时已经不需要考虑净残值的问题了。因为出售设备产生的净 损益仅仅是出售收入与设备账面净值的对比，净残值是在计算固定资产折旧额时考虑 的因素。 　　2．接受捐赠的固定资产出售后，必须把资本公积从接受捐赠非现金资产准备二 级科目转到其他资本公积二级科目上来，因为作为接受捐赠非现金资产准备的资本公 积不能转增资本，而作为其他资本公积的资本公积可以转增资本。同时必须将原来的 递延税款转入应交税金--应交所得税，开始交纳所得税。 　　3．会计分录如下： 　　(1)借：固定资产清理　　419 　　　　 累计折旧　　　　1900 　　　　 贷：固定资产　　2319 　　(2)借：银行存款　　317 　　　　 贷：固定资产清理　　317 　　(3)借：固定资产清理　　 2 　　　　 贷：银行存款　　　　 2 　　(4)借：营业外支出　　50 　　　　 贷：固定资产清理　　50 　　(5)借：递延税款　　726 　　　　 贷：应交税金-应交所得税　　726 　　(6)借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 1474 　　　　 贷：资本公积-其他资本公积　　　　 1474 　　计算分析题二： 　　甲公司1999年7月1日从债券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到 期一次还本付息债券300张，债券票面利率为8％，每张面值为1000元，每张买入价为 1100元，另支付相关税费500元，(一次计入当期损益)所有救项均以银行存款支付。 甲公司准备将该债券持有到期。 　　要求： 　　1．计算该债券投资的溢价。 　　2．编制甲公司1999年7月1日买人该批债券时的会计分录。 　　3．计算1999年度该债券投资应摊销的溢价和应确认的利息收入，并编制相应的 会计分录。 　　(长期债权投资科目要求写出二级和三级明细科目) 　　答案及分析如下： 　　1．P公司是1999年7月1日买入乙公司1999年1月1日发行的债券，因此，在其支付 的款项中实际上已经包含债券半年的利息，无论该利息应如何进行账务处理，在计算 债券溢价时都必须将这一部分利息剔除。 　　该项债券投资溢价＝1100×300－1000×300－1000×300×8％×6÷12＝18000 　　2．编制甲公司1999年7月1日买入该批债券时的会计分录时必须注意以下问题： 　　(1)因为该债券是到期一次还本付息，因此上述的半年利息不属于已宣告发放但 未领取的利息，不能在应收利息科目核算，只能在长期债权投资-债券投资下的三级 科目应计利息核算。 　　(2)另支付相关税费500元，本题已知条件明确告知一次计入当期损益。必须注意， 现行制度规定，如果所支付的相关税费金额较小，可以直接计入当期损益，不计入 初始投资成本，如果金额较大，应在长期债权投资--债券投资(债券费用)三级科目， 并且在债券存续期间于计提利息、摊销溢价折价时平均摊销。 　　至于如何界定相关税费金额的大小，一般以债券面值的1％为界。 　　借：长期债权投资--债券投资(面值)　　300000 　　　　长期债权投资--债券投资(应计利息) 12000 　　　　长期债权投资--债券投资(溢价)　　18000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　500 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 330500 　　3．计算1999年应摊销的溢价必须注意，该债券虽然是3年期，但是甲公司1999年 7月1日从债券二级市场买入时实际上债券的存续时间只有2．5年，因此溢价的摊销只 能按2．5年计算，不能按3年分摊。而1999年甲公司只持有0．5年。 　　1999年应摊销的溢价＝18000÷2．5×0．5＝3600 　　在计算债券利息时必须注意，无论债券是平价、溢价还是折价分析发行，在计算 债券到期利息时永远是以债券票面价值乘以债券票面利率，与债券发行价格无关。 　　1999年应确认的利息收入＝1000×300×8％×6÷12－3600＝8400 　　借：长期债权投资--债券投资(应计利息)　　12000 　　　贷：长期债权投资--债券投资(溢价)　　　　3600 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 8400 (Ah 2003 007 035 13)(4)