【中华财税网北京09/26/2003信息】　短期投资的期末计价，是指期末短期投资 在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按规定采用成本与市价孰低。 　　市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的 收盘价格作为市价。 　　采用成本与市价孰低计价时，可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资 类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大(如占整 个短期投资10％及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。按投 资总体计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价 损失准备的方法。 　　[案例27] 　　[案情说明] 佐腾(贵阳)农发有限公司2001年12月31日短期投资的账面余额合计 为850000元，按市价计算的短期投资的价值合计为760000元。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计 准则--投资》。 　　[业务说明] 佐腾(贵阳)农发有限公司2001年12月31日应提取的跌价损失准备为： 　　(850000－760000)＝90000元。 　　[佐腾(贵阳)农发有限公司以前各期均未提取跌价损失准备]。 　　按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总 市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 　　[案例28] 　　[案情说明] 中谷(堪江)渔兴有限公司2001年12月31日“短期投资”中的“股票 投资”的账面余额合计为660000元，按市价计算的“股票投资”的余额合计为550000 元；“短期投资”中的“债券投资”的账面余额合计为500000元，按市价计算的“债 券投资”的价值合计为450000元。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计 准则--投资》。 　　[分析指导] 中谷(堪江)渔兴有限公司2001年12月31日应提取的股票投资跌价损 失准备为： 　　660000－550000＝110000元 　　中谷(堪江)渔兴有限公司应2001年12月31日提取的债券投资跌价损失准备为： 　　500000－450000＝50000元 　　[中谷(堪江)渔兴有限公司以前各期均未提取跌价损失准备]。 　　按单项投资计算的成本与市价孰低，是指校每一短期投资的成本与市价孰低计算 提取跌价损失准备的方法。 　　[案例29] 　　[案情说明] 宫原(重庆)电器有限公司2001年12月31日华富股票、康庄股票、金 铭股票的账面余额分别为600000元、900000元、770000元；12月31日的市价分别为 650000元、870000元、760000元。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计准则 --投资》。 　　[业务说明] 宫原(重庆)电器有限公司2001年12月31日应提取的跌价损失准备为： 　　华富股票由账面价值600000元升到市价650000元，不提跌价损失，也不能确认未 实现的50000元的收益。 　　康庄股票的跌价损失： 　　900000－870000＝40000元。 　　金铭股票的跌价损失： 　　770000－760000＝10000元。 　　2001年12月31日共计提短期投资跌价准备40000元。[宫原(重庆)电器有限公司以 前各期均未提取跌价损失准备]。 　　企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额， 应当计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负 债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。 　　[案例30] 　　[案情说明] 富士(大理)医疗器材有限公司短期投资按成本与市价孰低计价，其 2002年6月30日短期投资成本与市价金额如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：RMB元 　　　　 项 目　　　　　　 成 本　　市 价 　　短期投资--股票投资 　　　　 股票A　　　　　　　　50000　　 45000 　　　　 股票B　　　　　　　　30000　　 32000 　　　　 股票C　　　　　　　　12500　　 11000 　　　　 股票D　　　　　　　　16000　　 17800 　　　　 小计　　　　　　　　108500　　105800 　　短期投资--债券投资 　　　　 B企业债券　　　　　　 70000　　 62000 　　　　 C企业债券　　　　　　 51000　　 54000 　　　　 小　　计　　　　　　 121000　　116000 　　　　 合　　计　　　　　　 229500　　221800 　　[要求解答] 　　(1)富士(大理)医疗器材有限公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价 损失准备。计算应提取的跌价损失准备，并进行账务处理。 　　(2)富士(大理)医疗器材有限公司按单项投资计提跌价损失准备，并单独结转跌价 损失准备；富士(大理)医疗器材有限公司2002年8月7日出售股票C的40％的股份，所得 净收入(扣除相关费用)6000元。请进行账务处理。 　　(3)富士(大理)医疗器材有限公司2001年12月31日股票A的市价为42000元，请按单 项投资计提股票A的跌价损失准备。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业会计准则 --投资》。 　　[会计处理] 　　(1)富士(大理)医疗器材有限公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价 损失准备和账务处理如下： 　　①按单项投资计提： 　　应提跌价准备＝5000＋1500＋8000＝14500(元) 　　借：投资收益--短期投资跌价准备　　14500 　　贷：短期投资跌价准备--股票A　　5000 　　短期投资跌价准备--股票C　　1500 　　短期投资跌价准备--B企业债券　　8000 　　②按投资类别计提： 　　股票投资应提跌价准备＝108500－105800＝2700(元) 　　债券投资应提跌价准备＝121000－116000＝5000(元) 　　借：投资收益--短期投资跌价准备　　7700 　　贷：短期投资跌价准备--股票　　2700 　　短期投资跌价准备--债券　　5000 　　③按投资总体计提： 　　应提跌价准备＝229500－221800＝7700(元) 　　借：投资收益--短期投资跌价准备　　7700 　　贷：短期投资跌价准备　　7700 　　(2)富士(大理)医疗器材有限公司2002年8月7日出售股票C账务处理如下： 　　应结转投资成本＝12500×40％＝5000(元) 　　应结转短期投资跌价准备＝1500×40％＝600(元) 　　借：银行存款　　6000 　　短期投资跌价准备--股票C 600 　　贷：短期投资--股票短期(股票C)　　5000 　　投资收益--出售短期股票　　1600 　　(3)富士(大理)医疗器材有限公司应补提短期投资跌价准备为： 　　50000－42000－5000＝3000(元) 　　借：投资收益--短期投资跌价准备　　3000 　　贷：短期投资跌价准备--股票A　　3000 　　[分析指导] 短期投资期末计价采用“成本与市价孰低法”时，必须掌握三种计 提跌价准备的方法。此外，在短期投资处置时，需要注意： 　　一是部分处置某项短期投资时，须按该项投资的总成本(账面余额)乘以出售比例 确定其处置部分的成本，或者按照该项投资的平均成本乘以数量来确定处置短期投资 的成本。 　　二是在短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，也应按出售比例结转已提的 跌价准备，或在期末时一并调整(本例按比例结转)。 (4)