【中华财税网北京09/26/2003信息】　长期投资，是指除短期投资以外的投资， 包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时 变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。 　　(1)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。 　　长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款， 或放弃非现金资产的账面价值，包括税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期 股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。初始投资成本按以下方法确定： 　　1．以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续 费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现 金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投 资成本。 　　[案例22] 　　[案情说明] 三和(沈阳)机电有很公司2002年5月10日企业购入大屯(沈阳)股份 有限公司股票以备长期持有，支付购买价格9000000元，支付税金17800元、手续费 28200元，咨询费12000元，审计费21000元。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》第二章第二节和《会计科目及会计 报表》1401“长期股权投资”，《中华人民共和国企业会计准则--投资》。 　　[业务解说] 三和(沈阳)机电有限公司取得大屯(沈阳)股份有限公司股权的初始 投资成本为： 　　9000000＋17800＋28200＝9046000元。 　　(2)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应 收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初 始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本： 　　①收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为 初始投资成本； 　　②支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作 为初始投资成本。 　　(3)以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的 相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的 初始投资成本： 　　①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减 去补价后的余额，作为初始投资成本； 　　②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始 投资成本。 　　(4)通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始 投资成本。 　　[案例23] 　　[案情说明] 长崎(银川)实业公司2001年5月18日以原材料对西宁电子公司进行 投资，原材料的账面实际成本为1200000元，企业所得税率为33％。(不考虑投资时应 缴纳的增值税)。 　　(1)如果2001年该原材料的评估确认价值为1000000元，2002年，长崎(银川)实业 公司对该项投资进行重新评估： 　　①再次评估确认的价值为1500000元； 　　②假设，再次评估确认的价值为900000元。 　　(2)如果2001年该原材料的评估确认价值为1400000元，2002年，长崎(银川)实业 公司对该项投资进行重新评估： 　　①再次评估确认的价值为1100000元： 　　②假设，再次评估确认的价值为1800000元，若第三年长崎(银川)实业公司将该 项投资予以转让，取得转让收入，1450000元(假设对外转让前，该项投资的账面价值 未发生其他变化)。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》第二章第二节和《中华人民共和国 企业会计准则--投资》。 　　[会计处理] 长崎(银川)实业公司会计处理如下： 　　(1)投出原材料时： 　　借：长期股权投资　　1000000 　　营业外支出--资产评估减值200000 　　 贷：原材料　　1200000 　　2002年评估时： 　　①借：长期股权投资　　500000 　　 贷：营业外收入--资产再次评估增值 200000 　　资本公积--股权投资准备　　201000 　　递延税款　　99000 　(500000－200000－99000)＝201000 　　[(500000－200000)×33％]＝99000 　　②借：营业外支出--资产评估减值　　100000 　　贷：长期股权投资　　100000 　　(2)投出原材料时： 　　借：长期股权投资　　1400000 　 　贷：原材料　　1200000 　 　资本公积--股权投资准备　　134000 　　递延税款　　66000 　　(1400000－1200000－66000)＝134000 　　[(1400000－1200000)×33％]＝66000 　　2002年评估时： 　　①借：资本公积--股权投资准备　　134000 　　递延税款　　66000 　　营业外支出--资产评估减值　　100000 　　贷：长期股权投资300000 　　(300000－134000－66000)＝100000 　　②借：长期股权投资400000 　　贷：资本公积--股权投资准备　　268000 　　 递延税款　　132000 　　转让该项投资时： 　　借：银行存款　　1450000 　　投资收益　　350000 　　贷：长期股权投资　　1800000 　　同时： 　　借：资本公积--股权投资准备402000 　　 递延税款　　198000 　　贷：资本公积--其他资本公积转入600000 　　(134000＋268000)＝402000 　　(66000＋132000)＝198000 　　[分析指导] 对长期股权投资的再次评估进行会计处理时，应遵循以下原则： 　　(1)如果企业该项长期股权投资再次评估为增值的，若该项投资原为评估增值， 应将再次评估增值扣除未来应交所得税后的余额，作为增加“资本公积--股权投资准 备”处理；若该项投资原为评估减值，应将再次评估增值在原评估减值计入损益的范 围内抵销，记入“营业外收入--资产再次评估增值”科目，未抵销的增值扣除未来应 交所得税后的差额，增加“资本公积--股权投资准备”； 　　(2)如果企业该项长股股权投资再次评估为减值的，若该项投资原为评估增值， 应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积--股权投资准备”和 “递延税款”，未抵销的减值记入“营业外支出--资产评估减值”科目；若该项投资 原为评估减值，其减值继续记入“营业外支出--资产评估减值”科目。需要注意的是， 如果处置该项投资所得价款大于投资的账面价值，应将原记入“递延税款”科目的 金额转入“应交税金--应交所得税”科目。反之，则应将原记入“递延税款”科目而 不需交纳的所得税，随同该项投资的其他股权投资准备一并转入“资本公积--其他资 本公积转入”科目(如本例)。 (4)