【中华财税网北京10/14/2003信息】　应付账款是指企业在生产经营活动过程中， 因采购商品物资、原材料、接受劳务供应、应付未付供货单位货款。它包括：应付 采购款、应付租赁的固定资产的租赁费、应付包装物的租金、存入保证金、应付税金、 其他暂收款、应付工资、预收款项等。由于企业经济业务繁多，查账时不可能全面 审查，应抓住重点进行检查。 　　(1)审查“应付账款”和“其他应付款”账户的贷方发生额 　　审查应付款项，一般应以账面大户、久悬账面未结户、积欠已久账户等为重点， 以“应收账款”明细账贷方发生额为中心，采取逆查的方法，按照经济业务的记账册 号，调阅记账凭证和原始凭证进行查证。 　　“应付账款”或“其他应收款”账户的贷方发生额，如果与下列账户的借方发生 额对应，就属于经济业务的异常现象； 　　①如果与“预收账款”的借方发生额对应，可能将销售收入或购货单位支付的补 差价款转入。 　　②如果与“银行存款”或“现金”账户的借方发生额对应，可能将销售的账外物 资的款项、包装物租金收入转入。 　　③如果与“应付工资”账户的借方发生额对应，可能以发放工资的名义，将有关 款项转移。 　　④如果与“预提费用”账户的借方发生额对应，可能将超提或结余的款项转入。 　　⑤如果“应收账款”、“其他应收款”账户的贷方发生额，与“应付账款”或“ 其他应付款”账户的借方发生额对应，这属于购货单位与销货单位之间拖欠货款的抹 账，抹账的结果形成以货易货，不作销售的账物处理。 　　上述五种异常账户的对应关系，通过调阅记账凭证、查看所附的“原始凭单”， 即可查实。 　　(2)审查“应付账款”借方发生额 　　审查资金去向，看有无收入权益类账户问题。 　　[案例154] 　　[案情说明] 巴斯特(大庆)原油材料有限公司，2001年商品销售收入总额为2180 万元，取得增值税销项税额370．6万元，价税合计2550．6万元，已存入银行账户。 从增值税销项税额中抵扣进项税额260万元，已缴增值税110．6万元。 　　通过审查巴斯特(大庆)原油材料有限公司“应付账款”总账，发现“应付账款” 账户的贷方发生额合计为1530．6万元，借方发生额合计为1162万元，期末贷方余额 为368．6万元(其中尚未支付的货款为3150427．35元，增值税进项税额为535572． 65(元)，经过进一步查实，巴斯特(大庆)原油材料有限公司将期末货到未付款的增值 税进项税额全部从销项税额中作了抵扣。 　　[法律依据]　《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计 制度》。 　　[会计处理]　巴斯特(大庆)原油材料有限公司账务处理： 　　(1)取得销售收入和增值税税额时： 　　借：银行存款　　25506000 　　　贷：商品销售收入　　21800000 　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额)3706000 　　(2)上缴增值税金 　　借：应交税金--已交税金　　1106000 　　　贷：银行存款　　1106000 　　3706000－2600000＝1106000元 　　审查方法： 　　①审查“应付账款”总分类账。 　　凡是企业所购买的原材料、商品物资或接受劳务供应而支付给供应单位的款项( 即应支付货物的价款及进项税额、运输费用)都在该账户的贷方反映。 　　新的增值税政策规定，企业如果购进货物或接受劳务供应，货款未付，销货方虽 然给购货方已开具了增值税专用发票，其发生的进项税额，不得在销项税额中抵扣。 凡是货款已付，增值税专用发票已开出的，允许进项税额从当期的销项税额中抵扣。 但是，企业财会人员在实际的操作过程中，往往将不允许抵扣的进项税额作了抵扣。 因此，在新税制实施以后，“应付账款”这一账户成了某些企业的“避税港”。 　　该账户的借方发生额反映的是应付进顶税款的偿还数额，在这部分已经归还的款 项中，所发生的购进货物及接受劳务供应的进项税额，只要用于应税项目的，都允许 从销项税额中予以抵扣。 　　②审查“应付账款”账户的贷方发生额 　　按照该账户反映的业务所发生的时间及记账册号，调阅记账凭证和原始凭证，查 看账户的对应关系是否符合会计制度的规定。 　　通过检查，发现巴斯特(大庆)原油材料有限公司将增值税专用发票已到而货款未 付的购进货物业务，作了错误的账务处理。 　　巴斯特(大庆)原油材料有限公司购进货物时 　　借：库存商品　　13082051．28 　　　　应交税金--应交增值税(进项税额) 2223948．72 　　　贷：应付账款　　15306000 　　巴斯特(大庆)原油材料有限公司支付购货款项时 　　借：应付账款　　11620000 　　　贷：银行存款　　11620000 　　[分析指导]　　巴斯特(大庆)原油材料有限公司会计处理，标明因货款未付，将 不允许抵扣的增值税进项税额，已全部列入允许抵扣的“应交税金--应交增值税(进 项税额)”账户的贷方余额，所含的进项税额全部作了抵扣。 　　因为“应付账款”账户贷方余额是含税款和贷款额，应换算成不含税的价款，好 与价税分离。 　　计算巴斯特(大庆)原油材料有限公司转出多抵扣的进项税额： 　　3686000÷(1＋17％)×17％＝535572．65(元)，故核查后，巴斯特(大庆)原油材 料有限公司补缴增值税535572．65元。 (4)