【中华财税网北京09/19/2003信息】　近来，我们在众多企业的年报审计中发现， 许多企业对固定资产改良支出和修理支出的核算分得不是很清楚。有的企业将一些应 属于固定资产改良支出的计入固定资产修理支出核算，使得企业的财务报表不能客观、 真实、准确、恰当地反映当前的财务状况和经营成果。本文试就固定资产改良支出和 修理支出的核算作一定的比较和探讨。 一、相同点 应该说无论是固定资产的改良支出，还是固定资产修理支出，都是在固定资产投 入使用以后为了维护、改进其功能所发生的支出，改建、扩建固定资产发生的支出。 这些支出也统称为“固定资产的后续支出”。 二、不同点 1．性质不同 《企业会计制度》对固定资产改良支出和修理支出进行明确的界定。固定资产改 良支出是指支出数额较大，受益期较长(超过一年)，而且使固定资产的性能、质量等 都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者就确认为是固定资 产改良支出： (1)固定资产的可使用年限延长。 (2)固定资产的生产能力提高。 (3)使产品质量提高。 (4)使生产成本降低。 (5)使产品品种、性能、规格等发生良好的变化。 (6)企业经营管理环境或条件改善。 固定资产修理支出主要是为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用 效能而进行的维护和修理。例如，机器设备进行局部检测、更换零部件、排除障碍或 清理设备、对房屋的局部修缮等。 2．量化的具体标准不同 尽管《企业会计制度》对固定资产改良支出和修理支出作出了明确的规定，但由 于缺少一个具体量化的标准，使得企业在执行起来比较困难。 本文认为，具体的量化标准可以参照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》对 允许在税前列支的固定资产修理费的规定进行操作，具体为：纳税人的固定资产修理 支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足 折旧，可增加固定资产价值：如有关固定资产己提足折旧，可作为递延费用，在不短 于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支 出： (1)发生的修理支出达到固定资产原值20％以上。 (2)经过修理后使用寿命延长2年以上。 (3)经过修理后的固定资产被用于新的 或不同的用途。 3．对当期损益的影响不同 根据会计划分资本性支出和收益性支出的原则，固定资产改良支出属于资本性支 出，应计入固定资产的价值。而对修理性支出一般不予资本化，而是计入当期损益。 另外，对修理支出《企业会计制度》又规定：如果发生的维修费用数额较大或者不够 均衡的可以采用预提或待摊方式。大规格修理采用顶提方式的应当在两次间隔期内， 在各期均衡地预想发生的费用，并计入有关的成本、费用。大修理费用采用待摊方式 的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本费用。 4。对当期计提折旧的规定不同 《企业会计制度》规定，对需要改良的固定资产，改良过程中发生的净支出计入 改良后的固定资产原价。因改良而延长使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折 旧年限进行调整，而固定资产修理支出由于直接或分期地计入当期损益，故对固定资 产的折旧没有什么影响。另根据财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关 会计准则有关问题解答》的通知，即财会[2002]18号文规定：企业对固定资产进行更 新改造，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新 改造后的固定资产处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因己转入在建工程，不 计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再重新确定折旧方 法和该项目固定资产可使用年限，计提折旧。因大修理而停用的固定资产，应当照提 折旧，计提的折旧，应计入相关成本费用。简单地说就是处于改良过程中的固定资产， 在尚未达到使用状态前，不需计提折旧，而处于大修理过程中的固定资产无论是修理 前，还是修理后，都需照常计提折旧，这也是二者的重要区别之一。 三、意见与建议 事实上，尽管不论是《企业会计制度》还是《中华人民共和国企业所得税暂行条 例》都对固定资产改良支出和修理支出作出了明确的规定，但在我们的实际工作中， 由于不同的企业，其生产规模、经营性质各有差异，为固定资产发生的支出究竟哪些 应属于固定资产改良支出，哪些是固定资产修理支出很难绝对分得清楚，很大程度上 需要我们企业财务人员根据企业自身的情况作出具体的判断。为此，本文认为，如果 某项支出能够清晰地分清是为某具体固定资产而发生的，则应严格按照上述规定进行 处理，这样也可以避免税务机关检查时发生查补税款或其他问题：如果支出无法分清 楚是为哪些固定资产而发生的，根据会计谨慎性原则的规定，应全部作为修理性支出 核算，直接或分期计入当期损益。 (Aw 2003 09 023 13) (1)