【中华财税网北京07/30/2003信息】　一、单项选择题 1、B　　2、B　　3、B　　4、D　　5、A　　6、B　　7、D 8、C　　9、A　　10、D　　11、B　　12、B　　13、D　　14、B 15、B 16、C　　17、C　　18、B　　19、D 20、B 二、多项选择题 1、ABCD 2、ACD 3、AD 4、AC　　5、ABC 6、ABC　　7、ACD　　8、CD 9、ABCD　　10、BCD 三、计算分析题 1．(1)借：应收账款　　117 　　 贷：主营业务收入　　100 　　　　 应交税金--应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本　　85 　 贷：库存商品　　85 借：银行存款　　116 　　 财务费用 　 贷：应收账款　　117 (2)借：主营业务收入　　10 　　 应交税金--应交增值税(销项税额) 1．7 　　 贷：银行存款　　11．7 (3)借：银行存款　　117 　　 贷：库存商品　　78 　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 17 　　　　　待转库存商品差价　　22 (4)借：分期收款发出商品　　75 　　 贷：库存商品　　75 借：银行存款　　46．8 　　 贷：主营业务收入　　40 　　　　 应交税金--应交增值税(销项税额)　　6．8 借：主营业务成本　　25 　 贷：分期收款发出商品　　25 (5)借：应收账款　　17．55 　 贷：主营业务收入　　15 　　　 应交税金--应交增值税(销项税额) 2．55 借：劳务成本　　20 　 贷：应付工资　　20 借：主营业务成本　　20 　 贷：劳务成本　　20 (6)借：银行存款　　351 　 贷：主营业务收入　　225 　　　 递延收益　　75 　　　 应交税金--应交增值税(销项税额) 51 　　借：主营业务成本　　200 　　　贷：库存商品　　200 　　2．(1)上述业务1属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组；业 务2不属于债务重组，是借新债还旧债；业务3属于债务重组，是以修改其他债务条件 (延期还款)的方式进行的债务重组；业务4属于债务重组，是以混合组的方式进行的 债务重组。 　　(2)账务处理 　　业务1 　　债务人(乙公司)的账务处理 　　借：应付账款　　1000000 　　　　贷：实收资本(200万×40％)　　800000 　　　　　　资本公积-资本溢价　　 200000 　　债权入(甲公司)的账务处理 　　借：长期股权投资-乙公司(投资成本)　　850000 　　　　坏账准备　　150000 　　　　贷：应收账款　　1000000 　　(注：甲公司拥有乙公司的份额为注册资本200万元与所占股权比例40％的乘积； 甲公司的股权比例为40％，应采用权益法核算) 　　业务3 　　债务人(丁公司)的账务处理 　　丁公司开出商业汇票，计入了应付票据，9月1日到期后，应付票据的账面价值为 2379000元(2340000)((1＋10％／12×2)，到期没有偿还，转入了应付账款。债务重 组日，应付账款的账面价值为2379000元，将来应付金额2500000元，大于重组应付债 务的账面价值，不作账务处理；到期后归还欠款时： 　　借：应付账款　　2379000 　　　　财务费用　　121000 　　　贷：银行存款　　2500000 　　债权人(甲公司)的账务处理 　　票据到期日，甲公司应收票据的账面余额为2379000元，票据到期后，货款没有 收回，甲公司将应收票据转入了应收账款。在债务重组日，应收账款的账面价值为 2379000元，将来应收账款为2500000元，大于重组应收债权的账面价值，甲公司不作 账务处理。--年后收到时，根据企业会计制度规定，将多收的金额计入当期财务费用： 　　借：银行存款　　2500000 　　　贷：应收账款　　2379000 　　　　　财务费用　　121000 　　业务4 　　债务人(戊公司)的账务处理 　　债务重组日 　　将来应付的金额＝1000000十1000000×6％十1000000×8％＝1140000 　　借：固定资产清理　　500000 　　　　累计折旧　　　　500000 　　　贷：固定资产　　1000000 　　借：其他应付款　　3000000 　　　　营业外支出　　 40000 　　　贷：银行存款　　200000 　　　　　长期股权投资--C公司　　1200000 　　　　　固定资产清理　　　　500000 　　　　　其他应付款　　　　 1140000 　　2003年10月6日，按规定支付第一年利息时，因2002年没有赢利，不用支付利息， 应将未支付的或有支出在原计入营业外支出的金额内转入营业外收入，余额转入资 本公积：　　借：其他应付款　　60000 　　　　　　　　贷：营业外收入　　40000 　　　　　　　　　　资本公积--其他资本公积　　20000 　　2004年10月6日支付本金和第二年利息时 　　借：其他应付款　　1080000 　　　贷：银行存款　　1080000 　　　　债权人(甲公司)的账务处理 　　　　债务重组日 　　借：银行存款　　200000 　　　　长期股权投资--C公司　　1300000 　　　　固定资产　　450000 　　　　其他应收款　　1000000 　　　　营业外支出　　50000 　　　贷：其他应收款　　3000000 　　在2004年10月6日收回欠款时，按企业会计制度规定，收回的或有收益应在收到 时计入营业外收人： 　　借：银行存款　　1080000 　　　　贷：其他应收款　　1000000 　　　　　　营业外收入　　80000 　　3．(1)为调整事项 　　借：以前年度损益调整[100×(1-10％]　　90 　　　　应交税金--应交增值税 　　　　(销项税额)(90×17％)　　15．3 　　　　贷：应收账款　　105．3 　　借：库存商品　　60 　　　　贷：以前年度损益调整　　60 　　借：应交税金--应交所得税[(90-60)×33％] 9．9 　　　贷：以前年度损益调整[(90-60)×33％]　　9．9 　　借：利润分配--未分配利润　　20．1 　　　贷：以前年度损益调整　　 20．1 　　(2)为调整事项 　　借：以前年度损益调整　　45 　　　贷：坏账准备　　45 　　借：应交税金--应交所得税　　14．85 　　　贷：以前年度损益调整　　 14．85 　　借：利润分配--未分配利润　　30．15 　　　贷：以前年度损益调整　　 30．15 　　(3)为调整事项 　　借：以前年度损益调整　　50 　　　贷：资本公积--关联交易差价　　50 　　借：应交税金--应交所得税　　16．5 　　　贷：以前年度损益调整　　16．5 　　借：利润分配--未分配利润　　33．5 　　　贷：以前年度损益调整　　33．5 　　(4)为调整事项 　　借：以前年度损益调整　　20 　　　贷：其他应付款　　20 　　借：预计负债　　40 　　　贷：其他应付款　　40 　　借：应交税金--应交所得税　　6．6 　　　贷：以前年度损益调整　　 6．6 　　借：利润分配--未分配利润　　13．4 　　　贷：以前年度损益调整　　 13．4 　　(5)为调整事项 　　A公司重组后将来的应收金额＝100万元(不含或有收益) 　　借：应收账款--债务重组　　100 　　　　以前年度损益调整　　10 　　　　贷：应收账款　　110 　　借：应交税金--应交所得税　　3．3 　　　贷：以前年度损益调整　　3．3 　　借：利润分配--未分配利润　　6．7 　　　　贷：以前年度损益调整　　6．7 　　(6)为非调整事项 　　借：投资收益　　100 　　　贷：短期投资跌价准备　　100 　　(7)为非调整事项 　　借：其他业务收入　　160 　　　贷：资本公积--关联交易差价　　160 　　(8)为调整事项 　　借：利润分配--提取法定盈余公积　　100 　　　　　　　　--提取法定公益金　　50 　　　　　　　　--应付普通股股利　　500 　　　　贷：盈余公积　　150 　　　　　　应付股利　　500 　　借：利润分配--未分配利润　　650 　　　　贷：利润分配--提取法定盈余公积　　100 　　　　　　　　　　--提取法定公益金　　50 　　　　　　　　　　--应付普通股股利　　500 　　四、综合题 　　1．2001年1月1日甲公司对乙公司投资时： 　　借：长期股权投资--乙公司　　120 　　　贷：银行存款　　120 　　2001年4月1日乙公司宣告分配现金股利时： 　　借：应收股利　　4 　　　贷：长期股权投资--乙公司　　4 　　2001年5月1日收到现金股利时： 　　借：银行存款　　4 　　　贷：应收股利　　4 　　2001年12月31日宣告净利润甲公司不作财务处理。 　　2002年3月5日宣告分配现金股利时： 　　应冲减的投资成本＝(40＋60－100)×10％－4＝－4(万元)。 　　借：长期股权投资--乙公司　　4 　　　　应收股利　　6 　　　贷：投资收益　　10 　　2002年4月5日收到现金股利时： 　　借：银行存款　　6 　　　贷：应收股利　　6 　　2003年追加投资进行追溯调整： 　　2001年投资时形成股权投资差额＝120－1000×10％=20(万元) 　　2001年-2002年应摊销股权投资差额＝20÷10×2=4(万元) 　　2002年末长期股权投资--乙公司(投资成本)＝120－20－4＋4＝100(万元) 　　2002年末长期股权投资--乙公司(股权投资差额)=20－4＝16(万元) 　　2002年末长期股权投资--乙公司(损益调整)＝100×10％－4－6十150×10％＝ 15(万元) 　　2002年末长期股权投资--乙公司(股权投资准备)＝30×10％＝3(万元) 　　2002年末应追加确认的投资收益＝15-4＝11(万元) 　　借：长期股权投资--乙公司(投资成本)　　100 　　　　　　　　　　--乙公司(股权投资差额) 16 　　　　　　　　　　--乙公司(损益调整)　　15 　　　　　　　　　　--乙公司(股权投资准备) 3 　　　　贷：长期股权投资--乙公司(120－4＋4)　　120 　　　　　　利润分配--未分配利润　　11 　　　　　　资本公积--股权投资准备 3 　　2003年1月5日甲公司再次投资时 　　借：长期股权投资--乙公司(投资成本) 600 　　　　贷：银行存款　　600 　　形成股权投资差额＝600－(1000－40＋100－60＋30＋150)×50％＝600－1180× 50％＝600－590＝10(万元) 　　或者：股权投资差额＝(600＋100＋15＋3)－1180×60％＝10(万元) 　　借：长期股权投资--乙公司(股权投资差额) 10 　　　　贷：长期股权投资--乙公司(投资成本)　　10 　　2003年应摊销差额＝16／8＋10／10＝3(万元) 　　借：投资收益 　　　　贷：长期股权投资--乙公司(股权投资差额) 　　2003年乙公司宣告净利润 　　借：长期股权投资--乙公司 　　　　(损益调整)(200×60％)120 　　　　贷：投资收益　　120 　　2003年乙公司宣告发放股利 　　借：应收股利　　(70×60％)　　42 　　　　贷：长期股权投资--乙公司(损益调整)　　42 　　2003年年末长期股权投资账面价值＝100＋16＋15＋3＋600－3＋120－42＝809 (万元) 　　(2)合并分录为 　　借：股本　　800 　　　　资本公积　　110 　　　　盈余公积(100＋15＋22．5＋30)　　167．5 　　　　本分配利润　　232．5 　　　　合并价差　　23 　　　贷：长期股权投资　　809 　　　　　少数股东权益　　524 　　借：提取盈余公积　　18 　　　　期初未分配利润　　82．5 　　　贷：盈余公积　　100．5 　　借：投资收益　　120 　　　　少数股东收益　　80 　　　　期初未分配利润　　132．5 　　　贷：提取盈余公积　　30 　　　　　应付股利　　70 　　　　　未分配利润　　232．5 　　2．(1)借入长期借款时 　　借：银行存款　　1000 　　　贷：长期借款　　1000 　　专门借款发生的辅助费用，在固定资产未达到可使用状态之前，金额较大时，应 予以资本化 　　借：在建工程一化妆品生产线　　12 　　　贷：银行存款　　12 　　(2)2002年2月1日租入设备时 　　①判断是否属于融资租赁：本次租赁属于融资租赁，因为承租人有购买租赁资产 的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值(2万/80万＝ 2．5％〈5％)，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。 　　②确定融资租入设备的入账价值 　　最低租赁付款额＝500×5＋2＝2502(万元) 　　最低租赁付款额的现值＝500×4．4751＋2×0．7473 　　＝2239．04(万元) 　　设备的原账面价值2100万元低于最低租赁付款额的现值．应以设备的原账面价值 作为融资租入设备的入账价值 　　借：在建工程一化妆品生产线　　2100 　　　　未确认融资费用　　402 　　　贷：长期应付款-应付融资租赁款　　2502 　　(注：最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值2239．04／2100＝106．62％， 也应确认为融资租赁) 支付第一期租金： 借：长期应付款一应付融资租赁款　　500 　　 贷：银行存款　　500 　　③融资租赁中发生的初始直接费用，计入管理费用 　　借：管理费用 　　　贷：银行存款 　　(3)2002年5月1日 工程领用本企业产品时 　　借：在建工程一化妆品生产线　　120．40 　　　　贷：库存商品　　100 　　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 　　　　　(120万×17％)　　20．40 　　(4)2002年8月1日支付工程进度款时 　　借：在建工程一化妆品生产线　　1900 　　　　贷：银行存款　　1900 　　(5)对2002年全年借款利息进行会计处理 　　①本笔专门借款资本化的期间为1-11月份： 　　1-11月发生的借款利息＝1000×(5％／12)×11 　　＝45．83(万元) 　　②利息费用资本化金额的计算 　　1-11月累计支出加权平均数＝800×11／11十12×11／11十188×10／11＝982． 91(万元) 　　(注：2月1日支付500万元，因企业的累计支出总额1312万元，超过了专门借款总 额1000万元，对于超过部分的资产支出不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围) 　　1一11月资本化率＝5％×11／12=4．58％ 　　1-13月利息费用资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝982．91×4．58 ％＝45．02(万元) 　　借：在建工程--化妆品生产线　　45．02 　　　　财务费用　　0．81 　　　贷：长期借款　　45．83 　　③在建工程达到预定可使用状态后，应将12月份的利息费用计入当期损益： 　　借：财务费用　　4．17 　　贷：长期借款(1000×5％×1／12)　　4．17 　　(6)2002年年来对未确认融资费用进行摊销 　　2002年年末确认融资费用的摊销额＝402／5×11／12＝73．7(万元) 　　借：财务费用　　　　　　 73．7 　　　贷：未确认融资费用　　73．7 　　(7)计提2002年化妆品生产线的折旧 　　①因生产线于11月份投入使用，应计提12月份的折旧额： 　　12月份按年数总和法应计提的折旧额＝(5000－200)×(5／15)×(1／12)＝133． 33(万元) 　　12月份按直线法应计提的折旧额：(5000-200)×(1／5)×(1／12=80(万元) 　　②由于会计的折旧额为133．33万元，税法的折旧额为80万元．产生的可抵减时 间性差异为53．33万元，产生的递延税款的借方余额为17．6万元(53．33×33％)。 （Au 2003 07 060 13）(4)