【中华财税网北京07/29/2003信息】　内部销售是指企业集团内部母公司与子公 司、子公司之间发生的购销活动。在企业集团成员之间发生内部购销业务的情况下， 各成员以自身独立的会计主体进行核算反映其损益。下面本文就购买企业内部购进的 商品作为对外销售的几种情况做一些探讨。 　　在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现三种情况：第一种是内 部购进的商品全部实现对外销售；第二种是内部购进的商品全部未实现对外销售，形 成期末存货；第三种是内部购进的商品一部分实现对外销售，另一部分未对外销售而 形成期末存货。因此，在编制合并会计报表时，应分别不同情况进行处理。 　　1．购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理。在这种情况下， 　　对于同一购销业务，在内部销售企业和购买企业的个别利润表都作了反映，但从 企业集团整体来看，这一购销业务只是实现了一次销售，其销售收入是内部购买企业 销售该商品的销售收入，其销售成本是内部销售企业销售该商品的成本。因此，在编 制合并会计报表时，应将重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵销，借记“ 主营业务收入”，贷记“主营业务成本”项目。 　　2．购买企业内部购进的商品末实现对外销售时的抵销处理。在这种情况下，这 一购销业务从整个企业集团来看，实际上只是商品存放地点发生了变动，并没有真正 实现对企业集团外销售，不应确认销售收入，结转销售成本以及计算损益。因此，对 于该内部购销业务，在编制合并会计报表，应当将销售企业由此确认的内部销售收入 和内部销售成本予以抵销。另外，对购买企业来说，是以支付的购货价款作为存货成 本人账的，这样购买企业的个别资产负债表中存货的价值中就包含有销售企业实现的 销售毛利，销售企业由于内部购销业务实现的销售毛利属于未实现的内部销售利润。 所以在编制合并报表时，应予以抵销，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”； 贷记“存货”项目。 　　3．购买企业内部购进的商品一部分实现对外销售，另一部分形成期末存货的抵 销处理。在这种情况下，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期 购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。 那么把以上两种情况的处理合在一起，就是第三种情况的抵销处理，即按照内部销售 收入的数额，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”项目；同时按照期末存 货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“主营业务成本”贷记“存货”项 目。 　　4．连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理。对于上期内部购进商品 全部实现对外销售的情况，由于不涉及到内部存货价值中包含的末实现内部销售利润 的抵销处理，因此在本期连续编制合并会计报表时不涉及到对其进行处理的问题。 　　但在上期内部购进商品形成期末存货的情况下，在编制合并会计报表进行抵销处 理时，存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销，直接影响上期合并会计报表中 合并净利润数额的减少最终影响合并利润分配表中期末未分配利润的数额的减少。由 于本期编制合并会计报表时是以母、子公司本期个别会计报表为基础的，而母公司和 子公司的个别会计报表中未实现内部销售利润是作为其实现利润的部分包括在其期初 未分配利润之中的，因此，上期编制合并会计报表时抵销的内部购进存货中包含的未 实现内部销售利润，也对本期的期初未分配利润产生影响。 　　在连续编制合并会计报表的情况下，首先，必须将上期抵销的存货价值中包含的 未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利 润的数额，借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”项目，这一抵销分录可 以理解为上期内部购进的存货中包含的未实现的内部销售利润在本期视同为实现利润， 将未实现内部销售利润转为实现利润，冲减当期的合并销售成本。然后，再对本期 的内部购销活动进行抵销处理。最后将内部购进存货价值中包含的未实现的内部销售 利润予以抵销。 (Ax 2003 07 052 13)(4)