【中华财税网北京07/29/2003信息】　企业在生产经营过程中，出于调整产品结 构、转变投资方向、盘活资产、偿还债务等方面考虑，需将固定资产进行转让、抵债 以筹集资金、清偿债务。在处置过程中，是否需要纳税、需要缴纳哪些税项以及如何 正确计算等问题笔者谈几点认识。 　　一、用固定资产偿还债务 　　财政部、国家税务总局《关于增值税营业税若干政策规定的通知》规定“单位和 个体经营者，销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否 属于一般纳税人，一律按简易办法依照4％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具 专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。“国家税 务总局《关于印发(增值税问题解答之一)的通知》规定”：销售自己使用过的其他属 于货物的固定资产，暂免征收增值税，应同时具备以下几个条件：一是属于企业固定 资产目录所列货物；二是企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；三是销售价不 超过其原值的货物。 　　对不同时具备上述条件的，均按4％的征收率收取增值税，可见企业用固定资产 清偿债务视为一种销售行为。现举例说明： 　　甲公司1999年1月1日，销售给乙公司一批材料，含税价30万元，乙公司2000年末 尚未付款，由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款，经双方协商，甲公司同 意用一辆小汽车(应征消费税)偿还债务。该汽车账面原价40万元，已提折旧15万元， 公允价值28万元。 　　1．计算应交增值税及清理损益 　　应交增值税＝300000元／(1十4％)× 4％＝11538．46元 　　城市维护建设施＝11538．46×7％＝807．69元 　　教育费附加＝11538．46×3％＝348．15元 　　处理净收益＝280000元－(400000－150000)－11538．46＝18461．54元 　　2．计算债务重组收益 　　债务重组收益＝应付账款的账面价值－公允价值＝30万元－28万元＝2万元 　　3．账务处理 　　①注销固定资产原值及累计折旧 　　借：固定资产清理　　　　　　　　 250000 　　借：累计折旧　　　　　　　　　　 150000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 400000 　　②结转债务重组收益 　　借：应付账款　　　　　　　　　　 300000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　 280000 　　　　贷：营业外收入一债务重组收益 20000 　　③结转转让固定资产收益 　　借：固定资产清理　　　　　　　　 30000 　　　贷：应交税金-应交增值税 11538．46 　　　　　应交税金-应交城市维护建设税 807．69 　　　　　其它应交款-教育费附加348．15 　　　　　营业外收入-处理固定资产净利收益17305．70 　　二、销售不动产行为 　　根据营业税条例的规定，企业销售不动产应依法计算并缴纳营业税、城建税和教 育费附加，其次，销售不动产实现增值的，还应缴纳土地增值税，同时，如果签订了 房屋产权转移证明要征印花税。现举例说明如下： 　　某企业将一幢闲置厂房出售，取得销售款2000万元，为建造该厂房支付的地价款 300万元，开发成本600万元，已提折旧100万元(假设该企业不是房地产开发企业) 　　1．计算销售厂房的有关税金 　　营业税：2000万元× 5％＝100万元 　　城市维护建设税：100万元× 7％＝7万元 　　教育费附加：100× 3％＝3万元 　　印花税：2000万元× 0．05％＝1万元 　　土地增值税： 允许扣除项目：(300＋600－100)＋100＋7＋3＋1＝911(万元) 　　增值额：2000万元－911万元＝1089(万元) 　　增值率：1089万元／2000万元×100％＝54％ 　　应纳土地增值税＝1089×40％－911×5％＝39(万元) 　　2．账务处理 　　①注销该厂房原值及累计折旧 　　借：固定资产清理 800万元 　　　　累计折旧　　 100万元 　　　贷：固定资产　　900万元 　　②将应交税金结转 　　借：固定资产清理　　150万元 　　　　贷：应交税金-应交营业税100万元 　　　　贷：应交税金-应交城市维护建设税7万元 　　　　　　-应交土地增值税39万元 　　　　　　其它应交款-教育费附加3万元 　　　　　　银行存款　　1万元 　　③将款项存银行： 　　借：银行存款　　2000万元 　　　贷：固定资产清理 2000万元 　　④结转损益： 　　借：固定资产清理　　1050万元 　　　贷：营业外收入--处理固定资产净收益1050万元 (Ax 2003 07 053 13)(4)