【中华财税网北京07/23/2003信息】　《会计法》第三十八条明确规定：“从事 会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”而申请取得会计从业资格的人员， 除具备财政部颁发的《会计从业资格管理办法》第八条规定的条件外，应当按照规定 参加会计从业资格考试。统计数据表明，参加会计从业资格考试的学员，多数是对会 计尚未人门或刚刚入门的同志，面对考试，一些同志住往不知道该重点掌握哪些内容， 考试合格率也不理想(近两年三科合格率均在40％左右)。作为一位在会计从业资格 考试辅导方面从教多年的教师，我认为有必要对《会计基础知识》这一学科的重点、 难点、答题方法和技巧等方面预以指导，帮助学员取得理想成绩。 　　《会计基础知识》重点要求学员掌握借贷记账法，熟练掌握企业主要经济业务的 核算(重点是编制会计分录)。 　　众所周知，企业主要经济业务的核算是《会计基础知识》这一学科必考的内容， 是每年业务题的出题重点．份量往往不低于30％。所以这部分内容是否熟练掌握，往 往成为《会计基础知识》这一学科考试成败的关键。今年我省新出版的会计从业资格 考试材料《会计基础知识》，假定所涉及的经济业务均不考虑增值税，这无疑降低了 难度，对参试的学员是一利好消息。 　　一、供应过程的核算 　　工业企业的主要经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程，其主要经济业务 就是这三个过程生产经营业务的核算。在供应过程中，买价加采购费用构成材料的采 购成本。所以我们核算的重点应放在材料的入库及货款的结算上，为此，学员应重点 掌握“原材料”、“应付账款”和“应付票据”等账户核算内容。 　　作为《会计基础知识》，原材料一般只要求掌握核实际成本计价的核算，不存在 材料按计划成本计价的问题。这样一来，供应过程经济业务的核算就简单化，甚至可 以公式化了。因为材料购入，一旦验收入库，使企业的材料增加了，肯定要记入“原 材料”账户的借方。至于货款的结算，无非三种情况：一是货款用货币资金银行存款 支付，其贷方必是“银行存款”账户；二是货款尚未支付，则必然形成企业的负债， 其贷方必是“应付账款”账户；三是货款既不是用银行存款支付，也不是尚欠着，而 是开出商业汇票，承诺汇票到期支付，这时其贷方则是“应付票据”账户了。当然， 贷方如果为“应付账款”或“应付票据”账户，到期还存在以银行存款偿还的业务， 那时则借“应付账款”或“应付票据”账户．贷“银行存款”即可。 　　二、生产过程的核算 　　产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务，也是我们核算的中心环节。工业 企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品，要消耗各种材料， 支付职工工资．发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。企业的生产费用， 不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品上，形成产品生产的制造成本。 所以，企业生产过程应该掌握的主要账户是“生产成本”和“制造费用”。 　　巧妇难为无米炊。工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。材料的消耗， 一方面使企业的材料存货减少了，应记入“原材料”账户的贷方；另--方面应按照 材料的领用部门及用途记入有关成本费用账户的借方。生产车间耗用原材料．能分清 产品品种的，直接记入“生产成本--××产品”账户的借方：生产车间一般耗用、管 理部门耗用、专项工程耗用、福利部门耗用以及专设销售机构耗用，则分别记入“制 造费用”、“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”及“营业费用”账户的借 方。 　　工资的核算主要体现在工资的结算及分配两方面，要涉及“应付工资”账户。重 点是工资分配的核算，其方法同材料耗用的核算完全相同，也是按照工资的用途，分 别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费 ”及“营业费用”账户的借方，贷方理所当然是“应付工资”账户。而按厂资总额的 14％提取职工福利费业务计提时除企业福利部门如医务人员的工资要并入管理费用外， 其余的均按原先的成本费用账户记入。当然，计提职工福利费，在增加企业成本费 用的同时，要增加企业的负债，记入“应付福利费”账户的贷方。 　　制造费用归集与分配的核算．是生产过程业务核算的难点之一。《会计础知识》 考试，一般不直接告诉学员本月所发生的制造费用数额，而要求学员通过登记“丁” 字型账户来归集制造费用，要求学员掌握制造费用的生产工时和生产工人工资分配法。 以《会计基础知识》教材第四章第四节为例，从例11开始到例15止，本月共发生制 造费用10500元。这10500元的制造费用，必须按一定标准分配计入所生产的A、B两种 产品上。本书采用的是生产工时作为分配标准，假设A、B产品的生产工时分别为 11000小时和10000小时。则： 　　制造费用分配率 　　＝本月归集的制造费用总额/产品的生产工时总额＝10500/(11000＋10000)=0．5 （元/小时）A产品应分配的制造费用；A产品的生产工时×制造费用分配率 ＝11000×O．5=5500(元) B产品应分配的制造费用＝B产品的生产工时×制造费用分配率 　　＝10000×0．5=5000(元) 　　《会计基础知识》考试大纲不要求掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的 核算。所以近两年考题往往假设企业只生产两种产品，月末一种产品全部完工，计算 结转完工产品成本．另外一种产品则全部未完工。在月末没有在产品的情况下．生产 成本明细分类账按成本项目所归集的费用总额就是该产品的总成本，总成本除以本月 生产该产品的产量就是该产品的单位成本。 　　三、销售过程的核算 　　企业生产出来的产品只有销售出去，其价值才会实现。在销售过程中，企业一方 面按照销售合同的规定出售产品，向客户收取货款；另一方面．销售过程还会发生一 定的销售费用。而且、产品销售后，还要按照规定计算缴纳销售税金及附加。将销售 产品的生产成本、销售税金及附加与销售收入对比，可以确定企业的主营业务利润。 为此学员需要重点掌握“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附 加”、“营业费用”、“应收账款”、“应收票据”和“应交税金”等账户核算内容 与编制会计分录。 　　而销售税金及附加，一般不要求计算，考题直接告诉已知金额，只要会作会计分 录即可。 　　以上我们介绍了工业企业主要生产经营过程业务的核算、是每一位参考学员必须 熟练掌握的内容。当然，《会计基础知识》的业务题一般为50分，除上述内容外．错 账更正方法和银行存款余额调节表的编制，2001年和2002年都考到了，也是学员应该 掌握的重点。本文限于篇幅，以后另行介绍。 (Ah 2003 06 047 13)(4)