【中华财税网北京07/22/2003信息】　《企业会计制度》规定，企业应定期或者 至少每年度终了对各项资产进行一次全面检查，对可能发生的各项资产损失计提资产 减值准备。而固定资产年限平均折旧法则要求企业在固定资产使用期间内按使用时间 平均计提折旧。因此，这两项规定之间存在一个矛盾点，就是固定资产在计提减值准 备后，是仍然使用原来的年折旧率(额)计提折旧，还是重新确定年折旧率(额)计提折 旧。本文通过举例进行分析和说明。 　　假设甲公司1999年购建一条饼干生产线，2000年1月起计提折旧，固定资产原值2， 500万元，采用年限平均折旧法，确定折旧年限为10年，净残值率为5 ％，在2002 年底资产清查中发现该生产线发生减值，经委托会计师事务所进行资产价值评估，确 定该资产现值为1，3000万元。 　　一、减值后按原折旧率(额)计提折旧的分析 　　1．2000年1月～2002年12月计提折旧 　　(1）净残值＝2，500×5％＝125(万元) 　　(2)年折旧额＝(2，500－125)／10＝237．5(万元) 　　(3)年折旧率＝237．5／2，500×100％＝9．5％ 　　(4)3年计提折旧额＝2，500×9．5％×3＝712．5(万元) 　　2．2002年末计提固定资产减值准备 　　固定资产减值准备＝2，500－712．5－1，300＝487．5(万元) 　　3．如果计提资产减值准备后仍按原折旧率(额)计算 　　(1)后7年计提折旧额＝2，500×9．5％×7＝1，662．5(万元) 　　(2)到2009年末的情况是： 　　固定资产原值2，500万元－预留净残值125万元－已提减值准备487．5万元＝应 提折旧额1，887．5万元。但实际已提(712．5＋1，662．5)2，375万元，说明后7年 由于仍使用减值前年折旧率(额)而没有剔除减值因素，造成多提折旧487．5万元。同 时使固定资产账面价值减去净残值后的净值应该为0，而出现487．5万元的负数。如 果按《企业会计制度》规定“固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提 折旧”，则计提固定资产减值后尚需计提的折旧额为(2，500－125－712．5－487． 5)1．175万元，按年折旧额237．5万元计算，再提5年即应停提折旧，使应在7年期限 内计入损益的折旧提前两年计入损益，既有悖费用与收入配比原则，又为所得税法规 所不容。可见，固定资产计提减值准备后仍使用原折旧额计提折旧是不妥的。 　　二、固定资产减值后应重新确定折旧额 　　1．计算方法 　　固定资产现值＝固定资产原值－已提折旧－己提资产减值准备 　　固定资产年折旧额 ＝(固定资产现值－固定资产现值× 　　重新确定的净残值率)／ 　　固年资产尚可使用年限 　　固定资产年折旧率 ＝固定资产年折旧额／固定资产现值×100％ 　　2．举例分析 　　假设上例中重新确定的净残值率为4％则：固定资产现值＝2，500－712．5－487 ．5＝1，300(万元) 　　预计净残值＝1，300×4％＝52(万元) 　　固定资产年折旧额＝(1，300－52)／7＝178．3(万元) 　　固定资产年折旧率＝178．3／1，300×100％＝13．71％ 　　后7年计提折旧额＝1，300×13．71％×7＝1，248(万元) 　　这样，从2000年1月至2009年末10年间共计提折旧(712．5＋1，248)1，960．5万 元，计提资产减值准备487．5万元，加预留净残值52万元，共计2，500万元，恰好与 固定资产原值相符，不存在多提折旧或提前将折旧计入损益的问题。 　　三、固定资产减值后发生价值恢复(增值)时应重新确定折旧额 　　假设在2006年末经财产清查发现，该饼干生产线的价值发生增值，经评估其现值 为1，000万元，从2007年1月起应按重新确定的折旧率(额)计提折旧，现将重新计算 的过程说明如下： 1．2006年末的账面情况 　　固定资产原值2．500万元。2003年～2006年4年间计提折旧(1，300×13．71％× 4)712．9万元。2000年～2006年7年间计提折[日(712．5＋712．9)1，425．4万元。 己提减值准备487．5万元。 　　2．2006年末发生增值 　　增值额＝1，000－(2，500－1，425．4－487．5)＝412．9(万元) 3．2007年1月起应计提的折旧 (1)首先确定净残值率是否有变动。 假设经鉴定从2006年起净残值率恢复为5％，其净残值额应为(1，000×5％)50万元。 (2)年折旧额应为(1，000－50)／3＝316．7(万元) (3)年折旧率为316．7／1，000×100％＝31．67％ (4)后3年共计折旧额1，000×31．67％×3＝950(万元) (5)预留净残值50万元＋折旧期10年间共计提折旧(712．5＋712．9＋950)2，375．4 万元十计提减值准备487．5万元一冲回减值准备412．9万元＝2，500万元，与固定资 产原值相符，说明既未多提，也未少提。 （Aw 2003 06 023 13）(4)