【中华财税网北京06/26/2003信息】　一参考答案 一、单项选择题 1．答案：D 依据：《审计》教材第258-261页。。 2．答案：D 依据：《审计》教材第394-403页。 3．答案：D 依据：《审计》教材第186页。 4．答案：A 依据：《审计》教材第224页。 5．答案：D 依据：《审计》教材第275页。 6．答案：C 依据：《审计》教材第161页。 7．答案：B 依据：《审计》教材第213-214页。 8．答案：A 依据：《审计》教材第199页。 9．答案：A 依据：《审计》教材第534页。 10．答案：D 依据：《审计》教材第495-500页。 11．答案：D 依据：《审计》教材第393页。 12．答案：C 依据：《审计》教材第254-255页。 13．答案：C 依据：《审计》教材第430-432页。 14．答案：C 依据：《审计》教材第525页。 15．答案：C 依据：《审计》教材第417页。 二、多项选择题 1．答案：B、D 依据：《审计》教材第96一98页。 2．答案：A、B、C、D 依据：《审计》教材第115页。 3．答案：A、B、D 依据：《审计》教材第155-157页。 4．答案：B、C 依据：《审计》教材第217-218页。 5．答案：A、B、D 依据：《审计》教材第85-88页。 6．答案： B、C 依据：《审计》教材第117页和《独立审计具体准则第18号--违反法 规行为》。 7．答案：A、B、D 依据：《审计》教材第209-211、274-281页。 8．答案：B、C、D 依据：《审计》教材第361页。 9．答案：B、C 依据：《审计》教材第475-479页。 10．答案：B、C 依据：《审计》教材第608-609页。 三、判断题 1.答案:×依据:《审计》教材第40页。 2.答案:√ 依据:《审计》教材第137-138页。 3.答案:√ 依据:《审计》教材第199页。 4.答案:√ 依据:《审计》教材第165-166页。 5.答案:× 依据:《审计》教材第258-261页。 6.答案:× 依据:《审计》教材第211-212页。 7.答案:× 依据:《审计》教材第320-321页。 8.答案:× 依据:《审计》教材第233-240页。 9.答案:√ 依据:《审计》教材第534-537页、《独立审计具体准则第23号一管理当局声明》。 10.答案:× 依据:《审计》教材第586页。 四、简答题 1．答案：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下： (1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购 货发票的经济业务； (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账 时间是否正确。 依据：《审计》教材第358页。 2．答案：上述盈利预测审核报告存在以下不恰当之处： 　　(1)报告名称错误，应当为“盈利预测审核报告”； 　　(2)收件人错误，应当为“×股份有限公司全体股东”； 　　(3)范围段中存在五处不恰当之处： 　　一是审核范围中“会计处理方法”不恰当，应改为“会计政策”； 　　二是盈利预测的责任主体“贵公司”不恰当，应改为“贵公司董事会”； 　　三是盈利预测的责任内容“盈利预测报告的编制及其实现”不恰当，应改为“盈 利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础”； 　　四是审核依据“《独立审计准则》”不恰当，应改为“《独立审计实务公告第4 号--盈利预测审核》”； 　　五是审核程序“实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序”不恰当， 应改为“实施了必要的审核程序”； 　　(4)意见段中存在两处不恰当之处： 　　一是“上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处”应改为“ 上述盈利预测所依据的基本假设已充分披露，无证据表明这些假设是不合理的”； 　　二是“所选用的会计处理方法符合一贯性原则”应改为“所选用的会计政策与实 际采用的相关会计政策一致”； 　　(5)报告日期错误，准确的报告日期应为2001年12月28日。 依据：《审计》教材第616-618页。 3．答案： 管理当局认定 　　　 一般审计目标 　　　 应收账款相关审计目标 　　　　　　　　　　 总体合理性 　　　　 B 存在和发生 　　　　　　 真实性 　　　　 　 H 　　完整性 　　 完整性 　　 F 　　所有权 　　 所有权 　　 I 估价或分摊 　　 估价 　　 G 估价或分摊 　　 截止 　　 C 估价或分摊 机械准确性 　　 E 表达与披露 　　 披露 　　 A 表达与披露 　　 分类 　　 D 4．(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会计报 表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计 报表中予以适当披露。 （2)乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期： 　　①签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2000年3月15日，并就该期后事 项注明新的报告日期2000年3月18日； 　　②更改报告日期，即将原定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程 序时的报告日期2000年3月18日。 　　(3)乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原 因。 　　(4)乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理 确信会计报表使用者知悉修改情况。 　　依据：《审计》教材第十四章第514-521、578-581页。 五、综合题 1． 要求(1)： 就甲公司内部控制如(1)所述 　　①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲 公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 　　就甲公司内部控制如(3)、(4)所述， 　　②验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲 公司对验收单进行连续编号。 　　③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实， 登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付 款凭单一起交会计部。 　　④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定 时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。 　　就甲公司内部控制如(6)所述， 　　⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建 议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 　　⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查， 会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的 协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与 记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券 投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部 负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 　　就甲公司内部控制如(7)所述， 　　⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规 定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 　　就甲公司内部控制如(9)所述， 　　⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控 制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 　　要求(2)： 　　①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的 “完整性”、“估 价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 　　②验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性”认定相 关。 　　③付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认 定相关。 　　④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、 “存在与发生”认定相关。 　　⑤由证券部直接支取款项与短期投资(或长期投资，下同)的“完整性”、“存在 与发生”认定有关。 　　⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进 行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”的认定有关。 　　⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款 的“存在或发生”的认定相关。 　　⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在与发 生”、“完整性”的认定有关。 　　要求(3)：管理建议书的不恰当之处及改进建议如下： 　　　　　　　　　　管理建议书 甲股份有限公司全体股东： 管理当局(或董事会)： 　　我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的 审计，对会计报表发表审计意见，我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约 定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问 题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已 对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部 控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管 理当局予以采纳； 　　是我们在审计过程中注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提的 建议不具有强制性和公正性。 　　在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构 和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我 们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问 题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们 的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵 公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充， 阅读审计报告时应结合本管理建议书。 　　本管理建议书不是审计报告的必要补充，阅读审计报告时不应结合本管理建议书。 　　(一)关于会计制度方面问题的评价及建议(省略) 　　(二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 　　(三)财产管理制度 　　…………………… 　　(六)公司治理方面 　　对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确 认上述问题的真实性。 　　本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计 工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理 建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。 　　请将管理建议书内容转达给他们。因使用管理建议书不当造成的后果与本注册会 计师及本会计事务所无关。 ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师A（签名、盖章） 中国注册会计师B（签名、盖章） ABC会计事务所（公章） 2001年2月28日 （注：划线部分不当之处，楷体字为修改后的） 依据：《审计》教材第八、十、十一、十二、十三、十四章。 2．要求(1)： ①就Y公司存在的第1个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则--会计政策、 会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司 作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变 更的影响数： 对年初数和上年同期数的调整： 借：管理费用--计提的坏账准备　600万元(应计提1200-原计提600) 　贷：应收账款一坏账准备　600万元 借：盈余公积--法定盈余公积 60万元(600×10％) 　　盈余公积--法定公益金　　30万元(600×5％) 　贷：利润分配--未分配利润　　90万元 对2002年度的调整： 过入2001年度调整分录： 借：利润分配--未分配利润　　510万元 　　盈余公积--法定盈余公积　　60万元 　　盈余公积--法定公益金　　30万元 　贷：应收账款--坏账准备　　 600万元 补提2002年度坏账准备： 借：管理费用--计提的坏账难备 2100万元（应计提2200-原计提100) 　贷：应收账款--坏账准备　　2100万元 ②就Y公司存在的第2个事项 　　对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》第25页规定，应在对外提供财务会计 报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录： 借：管理费用--存货盘亏或盘盈117万元(100×1．17) 　　营业外支出--非常损失 351万元（300×1.17） 　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢468万元 对确实无法支付的应付款项的 会计处理问题，根据《企业会计制度》第212页规定，直接转入资本公积，注册会计 师应提请Y公司作如下调整分录： 借：营业外收入--无法支付的应付款项100万元 　贷：资本公积--其他资本公积 100万元 ③就Y公司存在的第3个事项 对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整： 借：预付账款--d公司　2万元 　贷：应付账款--d公司　2万元 对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请 Y公司作如下审计调整分录： 借：其他应收款--c公司 5万元 　贷：预付账款--c公司　　5万元 同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录： 借：管理费用--计提的坏账准备 O．5万元(5×10％) 　贷：其他应收款--坏账准备0．5万元(5×10％) ④就Y公司存在的第4个事项： 　　根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注 册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录： 借：管理费用--折旧 156万元[（4000-15×ll-458-400）×12÷(20×12-11)] 　贷：累计折旧 156万元 ⑤就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大 的关联方交易、又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其 会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。 要求(2)： ①就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。 ②就Y公司存在的第(2)个事顷，A和B注册会计师应当发表保留意见。 ③就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。 ④就Y公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。 ⑤就Y公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。 要求(3)： A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下： 　　经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系×公司的子公司，经批准，贵公司与Z公 司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800 万元货款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提 跌价准备60万元。双方于当月办理与交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积 360万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和 《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组 事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。 　　我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露 不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在 所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果 及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 (4)