【中华财税网北京06/26/2003信息】　我国目前的财务会计制度和税收会计制度 是互相分离的，并且随着经济的发展，交易形式的日益丰富，这种分离的趋势越来越 明显。税法上关于某些视同销售的规定对会计账务处理提出了一个新命题，笔者拟对 视同销售业务原始凭证的编制谈一点不成熟的看法。 　　一、视同销售业务的会计处理及其账证问题 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定了8项视同销售行为： (1)将货物交与他人销售；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算 的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的 除外；(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(5)将自产、委托加工或购买的 货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(8)将 自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 　　视同销售业务(1)、(2)在会计制度上有收取手续费和视同买断两种委托代销商品 形式，与普通的销售业务并无多大差别，不存在账证问题，在会计教材上均有详细的 介绍，本文中不作赘述。业务(3)、(6)在会计上作销售处理。业务(4)、(5)、(7)在 会计上不作销售，以成本结转。具体如以下的例子(举例中的公司均假设为增值税一 般纳税人)。 　　例1．甲乙两公司均为增值税一般纳税人，原材料均采用实际成本核算。甲公司 以一批原材料向乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为100万元， 计税价格为120万元，增值税率17％。甲乙公司应分别作以下分录： 　　甲公司： 　　借：长期股权投资　　1204000 　　贷：原材料(或库存商品)　　1000000 　　应交税金--应交增值税(销项税额)　　204000 　　乙公司： 　　借：原材料(或库存商品)　　1000000 　　 应交税金--应交增值税(进项税额)　　204000 　　贷：实收资本　　1204000 　　本例中甲公司以成本结转原材料，以销售价计提了销项税额，在编制转账凭证时 面临如何开具增值税专用发票的问题。若按正常销售业务开具增值税专用发票，则金 额栏应为120万元，而记账凭证上却为100万元，原始凭证与记账凭证不相符。若不开 具增值税专用发票，则记账凭证缺乏原始凭证的支持，又违反了有关的会计法规。同 理，乙公司应该取得增值税专用发票才能抵扣进项税额，若无法取得则不仅不能抵扣， 而且与甲公司一样会面临记账凭证缺乏原始凭证支持的情形。 　　例2．甲公司为增值税一般纳税人，现将一批自产货物用于在建工程项目，该批 货物的成本为100万元，计税价格为120万元，增值税率为17％。甲公司应作以下会计 分录： 　　借：在建工程　　1204000 　　贷：库存商品　　1000000 　　应交税金--应交增值税(销项税额)　　204000 　　将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的会计处理与例 2基本相似。例2所面临的问题与例1一样，编制记账凭证时缺乏原始凭证支持。 　　业务(8)关于捐赠的视同销售可以分为将自产、委托加工的货物用于捐赠和将购 买的货物用于捐赠两种情况。两种情况在账务处理上类似，但在账证问题上则略有区 别。 　　例3．甲乙两公司均为增值税一般纳税人，原材料均采用实际成本核算。甲公司 以自产原材料一批捐赠给乙公司，该批原材料的成本为100万元，计税价格为120万元， 增值税率为17％。甲乙两公司应作如下会计分录： 　　甲公司： 　　借：营业外支出　　1204000 　　贷：原材料(或库存商品)　　1000000 　　应交税金--应交增值税(销项税额)　　204000 　　乙公司： 　　借：原材料(或库存商品)　　1000000 　　 应交税金--应交增值税(进项税额)　　204000 　　贷：资本公积　　1204000 　　例4．甲乙两公司均为增值税一般纳税人，原材料均采用实际成本核算。甲公司 以一批外购原材料捐赠给乙公司，该批原材料的原购买价格为100万元，增值税率为 17％。甲乙两公司应作如下分录， 　　甲公司： 　　借：营业外支出　　1170000 　　　贷：原材料　　1000000 　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额)　　170000 　　乙公司： 　　借：原材料　　1000000 　　　　应交税金--应交增值税(进项税额)　　170000 　　　贷：资本公积　　1170000 　　例3的情况与例1的账务处理相类似，碰到的问题亦相司。例4的账务处理虽然类 似，但账证问题则比较容易解决。 　　二、解决视同销售业务原始凭证问题的方法 　　会计上有作销售处理的，也有以成本结转而以售价计税的，后一种情况造成原始 凭证无法出具的难点。增值税专用发票的开具与不开具是问题的症结所在，若开具增 值税专用发票的话，则某些“视同销售”成为地道的销售了，普通发票亦然，笔者认 为以下的方法不妨用作权宜之计。 　　例1、例2的视同销售业务，在开具增值税专用发票时，在专用发票的金额栏以成 本填列，在税金栏填写以计税价格计算的销项税额，合计栏则是成本与税额合计数， 在备注栏内注明视同销售业务的类型及销售价格，同时根据企业的内部控制制度，附 上有批准权限的机构如股东大会或董事会或(厂长)经理会议的批准文件、投资合同和 相应的出库凭证。这样在例1中甲公司的原始凭证问题和乙公司的进项税额抵扣问题 均可迎刃而解。例2在开具增值税专用发票时同理，在开具普通发票时金额栏为成本 与税金的合计数，在备注栏内注明视同销售的类型及正常的销售价格，并附相应的批 准文件和出库凭证。 　　例3、例4关于捐赠视同销售的两种情况，国税发[1993]150号《增值税专用发票 使用规定》(试行)第四条规定：“将货物赠送他人”为“不得开具专用发票”的情形 之一。但随后的国税发[1994]122号《关于增值税若干征收问题的通知》第二条对此 作了改变，规定“一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠方为一般纳税人，可 以根据受赠者的要求开具专用发票”。至此，问题就简单了。例3的账证问题与例1同 理解决，例4只要以原购买价作销售价开具增值税专用发票即可，开具普通发票也可 以，均须在备注栏内注明视同销售的类型及正常售价，同时附批准文件和出库凭证。 （bc20030505912）(4)