【中华财税网北京06/23/2003信息】　一、单项选择题 　　1、A公司于2000年1月1日成立，公司成立时，收到实收资本200万元港币，假定会 计上采用港币作为记账本位币。假定2000年1月1日的汇率为HK＄1＝RMB1．04。2002年 年末进行外币报表折算时的汇率为HK＄1＝RMB1．02。在进行外币报表折算时，应采用 1．04汇率折算的会计报表项目是( )。 　　A、实收资本 B、盈余公积 C、未分配利润 D、货币资金 　　2、根据现行会计制度的规定，限定借款费用资本化的范围，所基于的会计原则是 ( )。 　　A、重要性原则 B、谨慎性原则 C、相关性原则 D、实质重于形式原则 　　3、A公司2001年12月10日被B公司提起诉讼，认为A公司侵害了B公司的一项专利权， 要求赔偿200万元人民币，并承担诉讼费2万元。至2001年底，该诉讼案件尚未最后 审理完毕。但A公司的法律顾问认为，本公司败诉的可能性为80％。此项业务发生后， 应计入“预计负债”科目的金额为( )。 　　A、200万元 B、202万元 C、160万元 D、161．6万元 　　4、企业充分披露未决诉讼、未决仲裁等或有事项的详细信息可能会对企业的生产 经营造成重大不利影响，但是，企业至少应披露的信息是( )。 　　A、或有负债形成的原因 B、可能赔偿的金额 C、诉讼费用 D、或有负债的种 类 　　5、企业在确认或有负债时，其中的条件之一是“该义务的履行很可能导致经济利 益流出企业”，其很可能是指发生的可能性为( )。 　　A、大于5％但小于或等于50％ B、大于50％但小于或等于95％ C、大于95％但 小于100％ D、大于0但小于或等于5％ 　　6、以修改债务条件实现债务重组，如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来 应付金额，或重组应收债权的账面余额等于或小于未来应收金额。其债务人的会计处 理为( )。 　　A、资本公积 B、营业外支出 C、冲减债务账面价值 D、不作账务处理 　　7、在非货币性交易中所界定的货币性资产，除了货币资金、应收账款和应收票据 外，下列哪项资产仍然可以界定为货币性资产( )。 　　A、准备出售的短期股票投资 B、准备持有至到期日的债券投资 C、准备出售的 长期股权投资 D、准备出售的长期债权投资 　　8、在判断是否属于非货币性交易时，通常以收到或支付的补价占相关价值的25％ 为限。对于收到补价的企业，其≤25％正确的计算方法是( )。 　　A、收到的补价÷换入资产的公允价值 B、收到的补价÷换入资产的账面价值 C、收到的补价÷换出资产的公允价值 D、收到的补价÷换出资产的账面价值 　　9、纳税影响会计法与应付税款法最主要的区别在于( )。 　　A、应付税款法不区别永久性差异和时间性差异 B、纳税影响会计法既要区分永 久性差异、又要区分时间性差异 C、应付税款法不单独确认时间性差异对所得税的影 响金额 D、纳税影响会计法不确认时间性差异对所得税的影响金额 　　10、在债务法下，如果税率变化或开征新税时，应调整递延税款的账面余额，其 正确的调整方法是( )。 　　A、重新计算时间性差异并乘以现行税率 B、更新计算时间性差异并乘以现行税 率与原税率的差 C、递延税款的账面余额乘以现行税率 D、截止税率变化时递延税 款账面余额除以原税率乘以现行税率与原税率的差 　　11、T公司采用债务法核算所得税，2001年递延税款为贷方余额33万元。2002年发 生应纳税时间性差异100万元。从2002年起税率由原来的33％改为30％。这些业务发生 后，对2002年所得税费用影响金额为( )。 　　A、3万元 B、30万元 C、33万元 D、27万元 　　12、在划分经营租赁和融资租赁的标准中，其中的标准之一是租赁期限占租赁开 始日租赁资产尚可使用年限大部分。这大部分的量化界限是( )。 　　A、大于95％ B、大于等于95％ C、大于50％ D、大于等于75％ 　　13、某企业对一项长期股权投资，原采用成本法核算，现改为权益法核算。由于 投资企业与被投资单位适用的所得税税率不一致，因会计政策变更所产生的所得税差 异(补税)应计入( )。 　　A、应交税金-应交所得税 B、递延税款 C、本年利润 D、长期股权投资 　　14、A公司2002年1月1日起改变存货发出的计价方法，因而影响到2001年税前利润 和税后利润，在编制2002年的会计报表时，应调整的会计报表项目是( )。 　　A、主营业务成本 B、管理费用 C、年初未分配利润 0、(年末)未分配利润 　　15、某上市公司预计2002年的经营状况欠佳，于是于2001年计提了除委托贷款减 值准备以外的7项资产减值准备，形成巨额的秘密准备，并导致利润减少2．85亿元， 形成1．6亿元的亏损。2002年将计提的减值准备全部恢复，形成盈利1．05亿元。该公 司的这种做法，其错误性质属于( )。 　　A、随意变更所选用的会计政策 B、随意调整有关费用的摊销期限 C、随意变更 会计估计 D、滥用会计政策和会计估计变更 　　16、合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和 经营成果。因此，在编制合并会计报表时，企业集团是( )。 　　A、单一的法律主体 B、单一的会计主体 C、既是法律主体，又是会计主体 D、 由母子公司重新形成的会计主体 　　17、WH公司在编制2002年度合并会计报表时，下列应纳入合并会计报表范围的公 司是( )。 　　A、甲子公司2002年12月31日净资产为负188万元 B、所持乙子公司60％的股权已 经与K公司签约准备出售 C、所持80％股权的丙公司，因污染问题不能很好解决，拟 关闭 D、直接拥有丁公司30％的股权，通过控股的戊公司拥有J公司35％的股权 　　18、在企业集团内部发生无形资产交易时，其未实现内部销售利润抵销时，应冲 减的会计报表项目是( )。 　　A、主营业务收入 B、其他业务收入(利润) C、营业外收入 D、管理费用 　　19、企业集团内部交易的固定资产发生成值，而且个别会计报表中已经计提了固 定资产减值准备。如果该项交易发生在当年，则在编制抵销分录时，应借记的会计科 目(报表项目)是( )。 　　A、营业外支出 B、管理费用 C、年初未分配利润 D、固定资产威值准备 　　20、在确定合并会计报表范围时，并非将所有的子公司均纳入合并会计报表的范 围。因此，在确定合并范围时应遵循的会计原则是( )。 　　A、相关性 B、一体性 C、重要性 D、谨慎性 　　二、多项选择题 　　1、在进行外币报表折算时，下列哪些会计报表项目应根据上年会计报表数进行分 析计算，而不能直接根据汇率折算( )。 　　A、存货 B、年初未分配利润 C、盈余公积 D、期末未分配利润 　　2、企业在财务会计报告中应披露的借款费用信息包括( )。 　　A、当期资本化的借款费用金额 B、当期用于确定资本化金额的资本化率 C、各 种专门借款的用途 D、各种专门借款的利率 　　3、或有事项是指过去的交易或实现形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实。因此，下列哪些事项应在资产负债表日确认为或有事项 ( )。 　　A、商业票据的背书转让 B、尚未审结的赔偿案件 C、产品质量保证 D、债务 担保 　　4、会计上在处理或有负债时，下列哪些或有负债既要进行账务处理，同时又要在 会计报表附注中披露( )。 　　A、债务担保 B、商业汇票贴现的追溯 C、很可能支付的赔偿 D、预提的产品 保修费用 　　5、债务人以非现金资产偿还债务时，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相 关税费之和与应付债务账面价值的差额。债务人的会计处理为( )。 　　A、计入资本公积 B、计入营业外支出 C、计入财务费用 D、直接增减债务的 账面价值 　　6、在非货币性交易中，区分货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产在将来 为企业带来经济利益是否固定或确定。因此，下列哪些资产应界定为货币性资产( )。 　　A、应收补贴款 B、应收股利 C、应收利息 D、其他应收款 　　7、在涉及多项资产的非货币性交易时，要正确计量换入资产的入账价值，可能会 涉及的因素包括如下( )。 　　A、换入资产的原账面价值总额 D、换出资产的原账面价值总额 C、换出资产的 公允价值总额 D、换入资产的公允价值总额 　　8、在所得税会计中，无论是采用应付税款法还是纳税影响会计法，对当期所得税 费用没有影响的项目是( )。 　　A、按应收账款账龄计提的坏账准备 B、一次性摊销的开办费 C、接受捐赠的非 现金资产 D、资产评估等不涉及损益的事项 　　9、企业在采用实际利率法摊销未确认融资费用时，根据租赁开始日租赁资产和负 债入账价值确定的基础不同，可作为未确认融资费用分摊率的有( )。 　　A、租赁内含利率 B、合同规定利率 C、银行同期贷款利率 D、重新计算分摊 率 　　10、会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的差错。下 列哪些项目属于滥用会计政策的错误( )。 　　A、对尚未减值的固定资产计提了减值准备 B、对无法可靠预计经济利益是否可 以流入企业销售确认了销售收入 C、对已交付使用的固定资产继续借款费用资本化 D、为了保证实行每股收益的既定目标，对应收账款不计提坏账准备 　　三、判断题 　　1、借款费用是指因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外 币借款而发生的汇兑差额。( ) 　　2、或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处就在于：该现时义务的履行不是很 可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠计量。( ) 　　3、根据现行会计制度的规定，无论是债权人让步还是债务人让步进行的债务重组， 双方均不确认债务重组收益，但需确认债务重组损失。( ) 　　4、根据非货币性资产的定义，股权投资、债权投资、存货、固定资产、应收股利 均可界定为非货币性资产。( ) 　　5、无论采用应付税款法还是纳税影响会计法，在只存在水久性差异的情况下，两 种方法计算的所得税费用和应交所得税是相同的。( ) 　　6、在租赁过程中的租赁资产余值是指在租赁开始日估价的租赁期满时租赁资产的 公允价值。( ) 　　7、由于售后租回交易中资产的售价和租金是相互关联的，因此，售后租回交易中 租金总额就等于租赁资产的售价。( ) 　　8、滥用会计政策和会计估计及其变更，即使数额较小，也应视同会计重大差错处 理。( ) 　　9、根据资产负债表日后事项的定义，凡是在资产负债表日以前有迹象表明发生， 在资产负债表日以后可能发生或实际发生的事项，应界定为资产负债表日后事项。 ( ) 　　10、在编制合并现金流量表时，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流 出数量的增减变动，也必须在合并现金流量表中反映。( ) 　　四、计算分析题 　　(一)借款费用的会计处理 　　1、资料： 　　A公司系中美合资公司，以人民币为记账本位币，2002年1月1日因建造厂房向银行 借入6年期的美元300万元，年利率10％。假定该公司采用业务发生时的汇率折算外币 业务，借款当日的汇率为＄1＝￥8．00，企业按月计算资本化的借款费用。假定当期 无其他外币借款，该项目于2002年1月1日开始建造，预计2003年12月31日完工。2002 年发生的支出情况如下： 　　(1)1月1日支出120万美元，当日汇率＄1＝￥8．00； 　　(2)2月1日支出50万美元，当日汇率＄1＝￥8．30； 　　1月末、2月末的汇率分别为：＄1＝￥8．20，＄1＝￥8．40 　　2、要求： 　　计算2002年1月和2月应予资本化的金额并作会计分录。 　　(二)售后租回业务的会计处理 　　1、资料： 　　2002年12月10日，A公司与B公司签订一租赁合同，A公司将一台挖掘机(原在第一 车间使用)销售给B公司，售价80万元，已收到存入银行。该挖掘机原价100万元、已计 提折旧30万元。同时合同约定，A公司将该挖掘机租回，租赁期限4年(2003年1月1日～ 2006年12月31日)，年租金25万元，定于年末支付。租赁期满后，该挖掘机以0．1万元 的价格再出售给A公司，估计其公允价值为2．5万元。A公司对该挖掘机采用直线法折 旧，确定的折旧年限为5年。假定交易过程不涉及税费。假定该挖掘机的租赁付款额的 现值为90万元。未确认融资费用采用直线法摊销。(该挖掘机占A公司固定资产的比例 为32％，有关法律手续于2002年12月30日办理完毕。) 　　2、要求： 　　对A公司2002年～2003年的上述业务进行会计处理。 　　(三)非货币性交易业务的会计处理 　　1、资料： 　　2001年7月1日，M公司与N公司经协商达成固定资产交换协议，M公司以甲车和乙车 交换N公司的丙车和丁车，在固定资产进行交换的同时，M公司向N公司另支付现金1万 元实现资产交换，双方交换固定资产的目的均为自用。假定交易过程未发生税费，而 且两家公司均未计提交换固定资产的减值准备。其他资料如下： 　　(1)甲车：原值15万元、累计折旧1．5万元、公允价值16万元， 　　(2)乙车：原值100万元、累计折旧60万元、公允价值50万元； 　　(3)丙车：原值20万元、累计折旧6．4万元、公允价值17万元； 　　(4)丁车：原值80万元、累计折旧45万元、公允价值50万元。 　　2、要求： 　　根据上述资料对M公司的业务进行会计处理。 　　(四)或有事项的会计处理 　　1、资料： 　　S公司欠D公司货款1000万元，按合同规定，S公司应于2002年11月1日前付清，但S 公司未按期付款。经协商未果，D公司向甲法院提起诉讼。2002年12月15日，一审判决 S公司应向D公司全额支付货款外，并支付延期付款期间的利息10万元，还应承担诉讼 费5万元，合计1015万元。S公司不服上述判决，认为，之所以不按期付款，是因为D公 司提供的货物不符合合同要求，并且在2002年10月28日告知过D公司。因此，S公司反 诉D公司，要求D公司赔偿损失150万元。截止2002年12月31日，该项诉讼仍然在审理之 中。 　　2、要求： 　　(1)S公司是否将此项未决诉讼确认为或有负债?如果确认为或有负债，该如何进行 会计处理? 　　(2)D公司是否将可能得到的或有资产予以披露?为什么? 　　五、综合题 　　(一)会计重大差错的处理 　　1、资料： 　　A公司在2003年2月5日发现，漏记2002年1月1日购进(货款未付，合同约定于2003 年5月1日支付)部门供管理使用的一台设备及其折旧。该设备原价240万元，采用直线 法折旧，会计和税法确定的折旧年限都为5年，该公司采用递延法核算所得税(假定所 得税税率为30％)。假定净残值为零。经查实，该设备在2002年12月31日的预计可收回 金额为180万元。假定无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积， 按5％计提法定公益金。 　　要求： 　　对上述业务进行账务处理并调整相应的会计报表项目。 　　(二)合并会计报表业务的会计处理 　　1、资料： 　　P公司2001年1月2日以银行存款120万元取得L公司80％的股权，另支付合并过程中 直接费用10万元，合并日，L公司的净资产结构为：实收资本100万元、盈余公积30万 元、未分配利润20万元。股权投资差额按10年摊销。2001年L公司净利润为120万元， 当年发放现金股利50万元，2001年提取盈余公积20万元。2001年12月1日，P公司销售 一台设备给L公司，供管理部门使用，售价100万元，该设备原价280万元，已计提折旧 200万元，L公司确定的折旧年限为5年，假定净残值为零。2001年12月31日，L公司对 该设备计提了5万元的减值准备。 　　2002年P公司销售一批K商品给L公司，售价100万元、成本80万元，年末，L公司尚 有20％的K商品未售出。 　　2002年12月31日，内部交易的固定资产再未发生减值。2002年L公司实现净利润 150万元，发放现金股利60万元，提取盈余公积30万元。 　　要求： 　　(1)编制2001年度P公司对外投资的有关会计分录； 　　(2)编制2002年度P公司合并会计报表的有关抵销分录。 　　参考答案 　　一、单项选择题 　　1、A 2、B 3、8 4、A 5、B 6、D 7、B 8、C 9、C 10、D 11、D 12、D 13、B 14、C 15、D 16、D 17、D 18、C 19、D 20、C 　　二、多项选择题 　　1、BC 2、AB 3、ABCD 4、CD 5、AB 6、ABCD 7、BCD 8、CD 9、ABD 10、ABCD 　　三、判断题 　　1、√ 2、√ 3、√ 4、× 5、√ 6、√ 7、× 8、√ 9、× 10、√ 　　四、计算分析题 　　(一)借款费用的会计处理 　　1、1月31日借款费用资本化的金额 　　(3)外币借款利息＝300×10％×1／12＝2．5(万美元) 　　(2)折合为人民币＝2．5×8．2＝20．5(万元) 　　(3)外币资产支出金额＝120×30／30＝120(万美元) 　　(4)折合为人民币＝120×8．2＝984(万元) 　　(5)外币借款利息资本化金额＝120×10％×1／12＝1(万美元) 　　(6)折合为人民币＝1×8．2＝8．2(万元) 　　(7)汇兑差额资本化金额＝300×(8．2－8)＝60(万元) 　　(8)借款费用资本化金额＝60＋8．2＝68．2(万元) 　　会计分录： 　　借：在建工程-借款费用 68．2万 　　财务费用　　12．3万 　　 贷：长期借款-美元户 80．5万(20．5＋60) 　　2、2月28日借款费用资本化金额 　　(1)外币借款利息＝300×10％×1／12＝2．5(万美元) 　　(2)折合为人民币＝2．5×8．40＝21(万元) 　　(2)外币资产支出金额＝170×28／28＝170(万美元) 　　(4)折合为人民币＝170×8．4＝1428(万元) 　　(3)外币借款利息资本化金额＝170×10％×1／12＝1．42(万美元) 　　(6)折合为人民币＝1．42×8．4＝11．93(万元) 　　(7)汇兑差额资本化金额＝300×(8．4－8．2)＋2．5×(8．4－8．2)＝60．5(万 元) 　　(8)借款费用资本化金额＝11．93＋60．5＝72．43(万元) 　　会计分录为： 　　借：在建工程-借款费用 72．43万 　　 财务费用　　9．07万 　　贷：长期借款-美元户 81．5万(60．5＋21) 　　(二)租赁业务的会计处理 　　1、判断租赁类型。因A公司存在优惠购买权，而且购买价小于公允价值的5％，符 合融资租赁的条件2。 　　2、计算未实现售后租回损益。 　　未实现售后租回损益＝80－(100－30)＝10(万元) 　　3、有关会计分录 　　(1)固定资产转账 　　借：固定资产清理70万 　　累计折旧　　30万 　　 贷：固定资产　　100万 　　(2)出售固定资产 　　借：银行存款　　80万 　　 贷：固定资产清理　　70万 　　递延收益-未实现售后租回收益(融资租赁)10万 　　(3)固定资产租回 　　借：固定资产　　70万 　　 未确认融资费用30万 　　贷：长期应付款-应付融资租赁款100万 　　(4)摊销2003年未确认融资费用 　　借：财务费用 7．5万 　　贷：未确认融资费用 7．5万 　　(5)摊销2003年未实现融资租赁收益 　　借：递延收益-未实现售后租回收益(融资租赁)2万 　　贷：制造费用　　2万 　　(6)计提2003年固定资产折旧 　　借：制造费用 14万 　 　贷：累计折旧　　14万 　　(三)非货币性交易业务的会计处理 　　(1)计算并确定丙车和丁车的入账价值 　　丙车公允价值占全部换入车辆公允价值总额的比例： 　　170000／(170000＋500000)＝25％ 　　丁车公允价值占全部换入车辆公允价值总额的比例： 　　500000／(170000＋500000)＝75％ 　　计算换入的丙车和丁车的入账价值 　　丙车的入账价值＝(13．5＋40＋1)×25％ 　　＝13．625(万元) 　　丁车的入账价值＝(13．5＋40＋1)×75％ 　　＝40．875(万元) 　　(2)会计分录 　　①固定资产转出 　　借：固定资产清理 53．5万 　 　累计折旧　　61．5万 　　贷：固定资产-甲车　　15万 　 　　　　　　　-乙车　　100万 　　②固定资产入账 　　借：固定资产-丙车 13．625万 　　　　　　　　-丁车 40．875万 　 　贷：固定资产清理　　53．5万 　　 银行存款　　1万 　　(四)或有事项的会计处理 　　(1)S公司应特此项未决诉讼确认为或有负债。其理由是：由于S公司不服判决，所 以不能认为该案件已经结束。一审判决的结果表明，S公司因诉讼承担了一项现时义务， 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠计量。符 合或有负债确认的条件。其会计处理如下： 　　①确认或有负债 　　借：管理费用 5万 　　营业外支出10万 　　 贷：预计负债　　15万 　　②披露此项未决诉讼 　　本公司欠D公司的货款1000万元，因本公司认为D公司提供的货物不符合双方原定 合同的有关要求，故到期未付。为此，D公司向法院起诉本公司。2002年12月15日，甲 法院一审判决本公司应向D公司全额支付贷款并承担利息10万元、诉讼费5万元，三项 合计1015万元。本公司不服，反诉D公司，要求D公司赔偿损失150万元。目前，案件正 在审理之中。 　　(2)D公司可以不披露可能得到的或有资产。因为，现行企业会计制度规定，或有 资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时， 则应在会计报表附注中披露。 　　五、综合题 　　(一)会计重大差错的处理 　　(1)分析差错的后果 　　①漏记固定资产及应付账款240万元 　　②2002年少计折旧44万元(240÷5×11／12) 　　③未计提固定资产减值准备16万元(240－44－180) 　　④多计所得税18万元(60×30％) 　　⑤多计净利润42万元 　　⑥多计递延税款4．8万元(16×30％) 　　⑦多计提法定盈余公积4．2万元 　　⑧多计提法定公益金2．1万元 　　(2)账务处理 　　①补记固定资产及应付账款240万元 　　借：固定资产240万 　　贷：应付账款　　240万 　　②计提折旧44万元 　　借：以前年度损益调整44万 　　贷：累计折旧　　44万 　　③计提固定资产减值准备16万元 　　借：以前年度损益调整 16万 　　贷：固定资产成值准备　　16万 　　④多计所得税18万元 　　借：递延税款　　4．8万 　　应交税金-应交所得税13．2万 　　 贷：以前年度损益调整　　18万 　　⑤结转以前年度损益调整 　　借：利润分配-未分配利润42万 　　 贷：以前年度损益调整　　42万 　　⑥调整利润分配 　　借：盈余公积-法定盈余公积4．2万 　　　　　　　　-法定公益金 2．1万 　　 贷：利润分配-未分配利润　　6．3万 　　(3)会计报表项目调整 　　①资产负债表 　　固定资产原价调增240万元 　　减：累计折旧调增44万元 　　固定资产净值调增196万元 　　成：固定资产减值准备调增16万元 　　固定资产净额　　调增180万元 　　递延税款　　调增4．8万元 　　资产总计　　调增184．8万元 　　应付账款　　调增240万元 　　应交税金　　调减13．2万元 　　盈余公积　　凋减6．3万元 　　其中：法定公益金 调减2．1万元 　　未分配利润　　调减35．7万元 　　负债和所有者权益 调增184．8万元 　　②利润表及利润分配表 　　管理费用 调增44万元 　　营业外支出调增16万元 　　利润总额 调减60万元 　　所得税　　调减18万元 　　净利润　　调减42万元 　　提取法定盈余公积调减4．2万元 　　提取法定公益金 调减2．1万元 　　未分配利润　　调减35．7万元 　　(二)合并会计报表业务的会计处理 　　(1)2001年P公司对外投资的有关分录 　　①取得投资 　　借：长期股权投资-投资成本130万 　　 贷：银行存款　　130万 　　②计算股权投资差额并转账 　　股权投资差额＝130－(100＋30＋20)×80＝10(万元) 　　借：长期股权投资-股权投资差额10万 　　贷：长期股权投资-投资成本　　10万 　　③摊销股权投资差额 　　借：投资收益1万 　　贷：长期股权投资-股权投资差额 1万 　　④确认投资收益 　　借：长期股权投资-损益调整 96万 　　贷：投资收益　　96万 　　⑤分配股利 　　借：银行存款40万 　 　贷：长期股权投资-损益调整 40万 　　⑥长期股权投资余额＝130－1＋96－40＝185(万元) 　　(2)编制2002年合并会计报表的抵销分录 　　①相关账户结账 　　P公司： 　　长期股权投资＝185＋120－48－1＝256(万元) 　　股权投资差额＝10－(1＋1)＝8(万元) 　　L公司： 　　盈余公积＝30＋20＋30＝80(万元) 　　未分配利润＝20＋50＋60＝130(万元) 　　实收资本＝100(万元) 　　②有关抵销分录 　　A、长期投资与子公司净资产抵销 　　借：实收资本100万 　　 盈余公积80万 　　未分配利润130万 　 　合并价差8万 　　 贷：少数股东权益 62万 　　长期股权投资256万 　　B、恢复抵销的盈余公积 　　借：年初未分配利润 40万 　　提取盈余公积 24万 　　 贷：盈余公积　　64万 　　C、投资收益与子公司利润分配抵销 　　借：年初未分配利润70万 　　 投资收益　　120万 　　少数股东收益　　30万 　 　贷：提取盈余公积　　30万 　　 应付利润　　60万 　　未分配利润　　130万 　　D、内部固定资产交易未实现利润抵销 　　借：年初未分配利润20万 　　 贷：固定资产原价 20万 　　E、抵销内部固定资产交易多计提的折旧 　　借：累计折旧4万 　　贷：管理费用 4万 　　F、抵销内部固定资产交易计提的减值准备 　　借：固定资产减值准备5万 　　贷：年初未分配利润 5万 　　G、抵销当年内部存货交易 　　借：主营业务收入 100万 　 　贷：主营业务成本 100万 　　H、抵销存货期末未实现利润 　　借：主营业务成本4万 　　 贷：存货　　4万 （ai20030504612） (4)