【中华财税网北京05/23/2003信息】　《企业会计准则——借款费用》规定，当 固定资产购建发生非正常中断连续超过3个月(含3个月)时，应暂停资本化，即中断期 间所产生的借款费用不计入固定资产的成本。但运用准则中的公式具体计算某期间 (如年度)的资本化金额时，究竟是在“每笔资产支出实际占用天数”中扣除中断期间， 还是在“专门借款当期实际发生的利息之和”中扣除中断期间的利息，或者是两者 均应扣除等问题，在制度、准则及相关的指南中都没有予以明确，极易导致利息费用 资本化的不当处理。本文拟结合一则实例就这些问题试作如下分析。 在准则中规定了如下4个公式来计算确定某期间利息费用资本化金额： 1、每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平 均数×资本化率； 2、累计支出加权平均数＝∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数 ／会计期间涵盖的天数)； 3、加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和／专门借款本金加权平均 数×100％； 4、专门借款本金加权平均数＝∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用天数／ 会计期间涵盖的天数)。 例：某企业于2002年1月1日正式动工建造一幢办公楼，工期预计为2年，工程采 用出包方式，每月1日支付工程进度款。为建造该办公楼，企业于2002年1月1日借款 1000万元，期限2年，年利率为5％；2002年7月1日又借入500万元，期限1年半，年利 率为6％。该办公楼因改变设计图纸，于2002年4月1日至7月31日间发生非正式中断， 8月1日又恢复建造。2002年度企业建造办公楼的支出金额如下表，试计算2002年度借 款费用资本化金额(假设该企业按年计算利息费用资本化金额并进行账务处理、有关 计算按月份加权)。 2002年度企业建造办公楼支出金额表 日期 每期资产支出 资产支出累计 金额(万元) 金额(万元) 1月1日 200 200 2月1日 150 350 3月1日 50 400 4月1日 ／ 400 5月1日 ／ 400 6月1日 ／ 400 7月1日 ／ 400 8月1日 120 520 9月1日 100 620 10月1日 180 800 11月1日 60 860 12月1日 70 930 1、计算“累计支出加权平均数”时，公式2分子中“每笔资产支出实际占用天数” 应扣除中断的4个月，即，本例中前3个月资产支出应分别扣除中断的4个月进行加 权。具体计算如下： 到2002年末止资产累计支出加权平均数＝(200×8＋150×7＋50×6＋120×5＋ 100×4＋180×3＋60×2＋70×1)÷12＝390(万元) 2、计算加权平均利率时，由于资本化率并不影响每期利息费用资本化金额的多 少，它只是计算资本化金额的手段而已，不受中断期的影响。所以，公式3分子中的 “专门借款当期实际发生的利息之和”不需扣除中断期间的实际利息；同样，公式4 分子中的“每笔借款实际占用天数”也不需扣除中断的4个月。即： 专门借款当期实际发生的利息之和＝1000×5％＋500×6％×1／2＝65(万元) 专门借款本金加权平均数＝(1000×12＋500×6)÷12＝1250(万元) 本期资本化率＝(65÷1250)×100％＝5．2％ 3、根据准则的规定，各期资本化的利息费用金额不得超过当期实际发生的利息 (含溢折价摊销)金额。笔者认为，当某期发生非正常中断的情况下，资本化的利息费 用金额限额不得超过“当期实际发生的利息金额减去中断期间的实际利息后的余额”。 就本例而言： 2002年度利息的资本化金额＝390×5．2％＝20．28(万元) 2002年度借款实际发生的利息＝1000×5％＋500×6％×1／2＝65(万元) 2002年度借款中断期间的实际利息＝1000×5％×4／12＋500×6％×1／12＝ 19．17(万元) 2002年度借款实际发生的利息－中断期间的实际利息＝65－19．17＝45．83(万 元) 因此，2002年度应予资本化的金额为20．28万元，账务处理为： 借：在建工程——借款费用 202800 财务费用 447200 贷：长期借款 650000 报表披露为：当年借款费用资本化金额为20．28万元；资本化率为5．2％。 （au20030404012）(4)