【中华财税网北京05/19/2003信息】　一、单选题 1．某股份有限公司对外币业务采用发生日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑 损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支 付，当日的市场汇率为1美元＝8．21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元＝8．22 元人民币。7月31日市场汇率为1美元＝8．23人民币，该外币债务7月份发生的汇兑损 失为( )万元人民币。 A．－10 B．－5 C．5 D．10 2．在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投 资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法的( )。 A．收到的外币资产和实收资本均按合约定汇率折算 B．收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算 C．收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按收当日的汇率折算 D．收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合约定汇率折算 3．下列项目中，不属于借款费用的是( )。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．借款过程中发生的承诺费 C．发行公司债券发生的折价 D．发行公司债券溢价的摊销 4．A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款526． 50万元，A、B公司均为一般纳税企业，增值税率17％；到期时B公司无法按合同规定 偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用成品抵偿该项债务，该产品市价450万元， 成本300万元，已提减值准备22．50万元，假设A公司为该应收账款计提了15万元的 坏帐准备，债务重组时B公司记入资本公积的金额是( )万元。 A．127．50 B．198 C．172．50 D．150 5．A公司为增值税一般纳税企业，于2003年1月1日开始建筑一项固定资产，按季 计算应予资本化的金额。1月～3月期间发生以下支出：1月12日，购买工程物资含税 价款为87．75万元；2月13日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其 中材料成本13．5万元，增值税进项税额为2．30万元，该产品计税价格为18万元，增 值税销项税额为3．06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付；2月17日支付建 造资产的职工工资1．5万元；3月8日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0． 76万元；3月23日支付建造资产的职工工资7．5万元。假设资产支出笔较多且发生较 为均匀，采用简化算法，第一季度累计支出加权平均数为( )。 A．83．90 B．82．79 C．109．56 D．91．20 6．某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、 保险费等相关费用，应计入( )。 A．管理费用 B．其他业务支出 C．营业外支出 D．受让资产价值 7．甲公司应收乙公司的账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务 重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资 产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600 万元，公允价值为700万元；长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万 元。假定不考虑相关税费该固定资产在甲公司的入账价值为( )万元。 A．525 B．600 C．612．5 D．700 8．某企业于1996年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价 值为600万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限 为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从1998年1月改 用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率 为33％，该固定资产折旧方法变更的累积影响数为( )万元。 A．40 B．026．80 C．53．20 D．－40 9．债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2640万元，适 用的所得税税率为40％。本期发生的应纳税时间性差异为2400万元，本期适用的所得 税税率为33％。本期期末“递延税款“科目余额为( )万元。 A．1386(贷方) B．2970(贷方) C．3432(贷方) D．3600(贷方) 10．乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为 3300万元，适用的所得税税率为33％；本期发生的应税时间差异和可抵减时间性差异 分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30％；本期转回的应纳税时间性差 异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为( )万元。 A．3600 B．3864 C．3900 D．3960 11．在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售价与其账面价值之间的差额， 应当采用的会计处理方法是( )。 A．计入递延损益 B．计入当期损益 C．售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益 D．售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 12．股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中 ，属于调整事项的有( )。 A．公司与另一公司合并 B．公司董事会提出现金股利分配方案 C．公司董事会提出股票股利分配方案 D．公司与另一公司就报告年度存在的债务达成重组协议 E．一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失 13．以下企业中，与甲公司构成关联方关系的是( )。 A、其总经理的弟弟持股10％的A公司 B、其总经理配偶所控制企业的子公司 C、持有10％表决权资本的某个人可以施加影响的联营企业 D、持有10％表决权资本的某个人持股70％的B公司 14．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合 并抵销分录时，应当( )。 A．借：坏账准备，贷：管理费用 B．借：管理费用，贷：坏账准备 C．借：年初未分配利润，贷：坏账准备 D．借：坏账准备，贷：年初未分配利润 15．甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 750000元，增值税为127500元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥 有的一项短期股票投资用于抵偿债务，丙公司短期股票投资的账面余额600000元，已 宣告但尚未领取的现金股利1000元，已提跌价准备75000元；甲公司为该项应收账款 计提120000元坏账准备，债务重组时甲公司接受该短期投资的入账价值是( )元。 A．756500 B．757500 C．801500 D．524000 二、多选题 1．根据企业采用不同的会计政策，对于下列业务企业既可以采用当期期初市场 汇率，也可以采用发生当时的市场汇率作为折算汇率的有( )。 A．外币兑换业务 B．外币购销业务 C．外币借款业务 D．接受外币投资 2．专门借款所发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额只有在符合规定的 资本化条件时，才能予以资本化。其资本化条件包活( )。 A．只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化 B．对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊 销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。 C．资产支出已经发生 D．借款费用已经发生 E．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 3．下列事项中，属于或有事项的有( )。 A．对债务单位提起诉讼 B．对售出商品提供售后担保 C．代为偿还担保债务 D．为子公司的贷款提供担保 E．将未到期商业汇票贴现 4．下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。 A．因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映 B．因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映 C．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露 D．当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因 5．关于修改其他债务条件中附或有条件的债务重组时，其债务人会计处理的说 法正确的有( )。 A．在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额与 含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积 B．在重组日债务人不应将或有支出包含在将来应付金额中，将重组债务的账面余额 与应付金额进行比较，大于部分作为资本公积 C．如果在或有支出实际发生时，应作为减少债务的账面处理 D．如果未支付的或有支出，待结算时一般应转入资本公积 E．如果未支付的或有支出，不需要做账务处理 6．下列项目中，属于非货币性交易的有( )。 A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价 D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 7．下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。 A．坏帐的核算由直接转销法改为备抵法 B．固定资产预计使用年限由8年改为5年 C．对不重要的交易或事项采用新的会计政策 D．发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法 8．采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有( )。 A．本期应交的所得税 B．本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项 C．本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项 D．本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项 E．本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项 9．自年度资产负债表日至财务会计报告批准出日之间发生的下列事项 中，属于非调整事项的有( )。 A．董事会作出出售子公司决议 B．董事会提出现金股利分配方案 c．董事会作出与债权人进行债务重组决议 D．债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务 10．企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点 有( )。 A．所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时 B．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D．需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 三、判断题 1．按照我国《合并会计报表暂行规定》，利润表和利润分配表中所有项目既可 以按照合并会计报表会计期间平均汇率折算，以可以按照合并会计报表决算日的市场 汇率折算。( ) 2．专门借款产生的汇竞差额只有符合资本化条件时才能予以资本化；而辅助费 用只要在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，并达到重要性要求的应当 在发生时予以资本化。( ) 3．对很可能发生的或有资产，如果该或有资产能够可靠的计量，则应在资产负 债表日予以确认。( ) 4．债务人债权人为一般纳税企业。债务人以非现金资产抵偿债务，同时债权人 支付部分现金的，债权人应当按照应收债权的账面价值加上支付的现金和支付的相关 税费，减去可抵扣的增值税进项税额后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值。 ( ) 5．年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的重大会 计差错，应当调整发现年度期初留存收益以及相关项目。( ) 6．纳税影响会计法与应付税款法的共同点是按会计制度计算的税前会计利润与 按税法规定计算的应税所得之间产生永久性差异，均在产生的当期确认为所得税费用 或抵减所得税费用。( ) 7．内部购进商品形成的未实现内部销售利润是指购货方的内部购入商品价值与 购货方销货毛利率的乘积。( ) 8．债务法下，本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是 指本期发生的时间性差异用现行所得税税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的 所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。( ) 9．如果企业为购建固定资产而折价或者溢价发行公司债券时，则应当将名义利 率(票面利率)调整为实际利率，以实际利率作为资本化率。( ) 10．修改其他债务条件后，如果债权人将来应收金额大于应收债权账面价值和应 收债权账面余额的，在债务重组时应将其差额贷记“财务费用”科目。( ) 四、计算及会计处理题 1．AQ外商投资企业以人民币为记账本位币，2002年1月1日为建造一座厂房，向 银行借入5年期美元借款270万美元，年利率为8％。假设AQ企业以业务发生日汇率折 算外币业务。AQ企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每 月按照30天计算）。当前无其他外币借款。该厂房于2002年1月1日开始动工，截止2 月末仍处于建造过程中。1月至2月发生支出情况如下：（见表一）各月末汇率为：（ 见表二） 要求：编制一、二月有关建造厂房的会计分录。 2．JD公司2000年1月1日对X公司投资占X公司表决权资本的30％，按照2000年的 会计制度规定，初始投资成本为1500万元，（假设初始投资成本与应享有被投资单位 所有者权益的份额相同）。从2002年1月1日起开始执行《企业会计制度》的规定，如 果投资企业占被投资企业表决权资本20％及以上，均应采用权益法核算，并要求对这 项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。假设X公司2000年和2001年实现净利 润分别为12．75万元和25．5万元。JD公司2000年和2001年分得现金股利分别为0万元 和1．27万元。JD公司所得税税率为33％，X公司所得税税率为15％，JD公司所得税采 用债务法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣 告分派利润或股利时计入应纳税所得额。JD公司按净利润的10％提取法定盈余公积， 按净利润的5％提取法定公益金。 要求：(1)计算由成本法改为权益法后的累积影响数单位：万元(见表三附答案)(2)进 行账务处理(3)填列2002年度会计报表相关项目调整表单位：万元(见表四附答案) 3．AW公司采用债务法对所得税进行核算，2002年前适用的所得税率为33％，从 2002年1月1日起适用的所得税率调整为30％。该企业2002年度实现的利润总额为450 万元。 (1)2002年初递延税款账面余额(贷方)49．5万元，(2)本年发生的应纳税时间性 差异2万元，(3)本年发生的可递减时间性差异4万元，(4)本年转回的可递减时间性差 异1万元，(5)本年转回的应纳税时间性差异0．5万元，(6)本年支付非广告性质的赞 助费7．5万元，(7)支付税收罚款1．5万元，(8)国债利息收入3万元，(9)企业债券利 息收入5万元。 要求：计算AW公司2002年度的应交所得税、发生的递延税款金额(注明借方或贷方发 生额)、所得税费用。 4．AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公 司按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金，所得税税率 33％，2002年的财务会计报告于2003年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下 事项：(注：资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额， 提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事项假定 均可调整应交纳的所得税。) (1)AS公司2002年3月销售给A企业一批产品，价款为135万元(含增值税额)，A企 业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内 付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，并已经到2002年12月31日仍未付款。AS 公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。AS公司于2003年2月4日收到A企业通知，A 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40％。 (2)AS公司2002年12月31日销售给B公司产品一批，价款150万元，增值税率17％， 产品成本105万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B 公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时，仍确认 了收入，将此应收账款175．5万元(含增值税)列入资产负债应收账款项目，对此项未 到期应收账款于年末未计提坏账准备。AS公司2003年2月15日收到B公司退货的产品以 及退回的增值税发票联、抵扣联。 (3)AS公司与C公司签订供销合同，合同规定AS公司在2002年9月供应给C公司一批 货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律 要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预 计负债60万元(含诉讼费用3万元)。2002年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔 偿C公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼 费用已经支付。 (4)AS公司2002年12月销售商品一批给D公司，价款300万元，增值税率17％，产 品成本200万元。在2002年12月31日债务人D公司财务状况良好，没有任何财务状况恶 化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。2003 年3月7日，AS公司得知债务人D公司2003年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的 应收账款有可能收不回来。 (5)2003年3月15日AS公司的最大股东E公司将其持有的AS公司60％的股票，以溢 价2％出售给了其他投资者，AS公司注册资本10000万元。 (6)2003年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按调整后 确定的净利润2250万元的10％、5％分别提取法定盈余公积金和法定公益金；分配现 金股利300万元；分配股票股利400万元。 (7)2002年2月，AS公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合 同总成本600万元，营业税率3％，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。 至2002年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。2003年 4月1日，AS公司经修订的进度报表表明原估计有误，2002年实际已完成合同30％，款 项未结算。 (8)AS公司持有的短期股票投资100万股，在2002年12月31日的市价为每股9元， 短期投资的实际成本为每股10元，在2002年12月31日该企业按照成本与市价孰低计提 了短期投资跌价准备，并在会计报表中反映已计提的跌价准备。2003年3月31日AS公 司持有的短期股票投资的市价下跌，现行市价为每股6元。 (9)2002年5月30日股东大会批准的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈 余公积；按净利润的5％提取法定公益金；按净利润的20％提取任意盈余公积，分派 现金股利400万元，分派股票股利200万元。 (10)AS公司与C企业签订合同，合同中订明G企业在2002年内给AS公司提供指定数 量的电力。由于G企业延迟了修建新发电厂的计划，致使G企业没有履行合同规定的义 务，AS公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在2002年内，AS公司 通过法律手段要求G企业赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计96万元。 在2002年的后期，法院做出了G企业赔偿AS公司全部损失共计96万元的判决。在编制 2002年12月31日的资产负债表时，AS公司与其法律顾问协商后得出结论认为，这有法 定权力获取赔偿款，并且G企业的不再上诉，AS公司已将可能收到的赔偿作为一项应 收款项列示在资产负债表上。在2003年1月，G企业建议用现金结算90万元赔款，余下 6万元的赔款不再支付，AS公司接受了以此全部结案的建议，2003年2月收到90万元赔 款。 五、综合题 1．甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于2001年11月1 日专门从某银行借入750万元；（向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利 率为6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同 的总造价为1200万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30 天计算。 (1)2002年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款承包方支付工程进度款180万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款450万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款270万元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付价款300万元。 (2)2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1200万元。同日工程交 付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金 和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息， 如果逾期未还期间超过3个月，银行还将加收每天0．05％的罚息。 12月1日，甲公司与银行达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关 的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料 如下：①豁免甲公司所有积欠利息。②甲公司用一辆俏皮轿车和一辆大轿车抵偿债务 96万元。该小轿车的原价为22．50万元，累计折旧为4．50万元，公允价值为13．50 万元。该一辆大轿车原价为90万元，累计折旧为15万元，允许价值为82．50万元。两 项资产均未计提减值准备。③银行对甲公司的剩余债权实施债转股，获得甲公司普通 股150万股，每股市价为4元。 (3)2004年发生的与资产置换有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑 坡，为了实现产业转型和产品结构调整，甲公司决定和B公司进行非货币交换，甲、B 公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值 税(税率17％)、营业税(税率5％)以外的其他相关税费。协议规定，甲公司将前述新 建厂房、专利权和甲商品与B公司固定资产一客运汽车、货运汽车和乙商品进行置换。 资产置换日为12月1日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关 法律手续均于当日办理完毕。甲公司另外向B公司支付银行存款200万元补价。有关资 料如下：甲公司换出：①新建厂房：已累计折旧122．50万元，公允价值为1300万元； ②无形资产—专利权：账面余额为900万元，计提减值准备200万元，公允价值800 万元；③库存商品—甲商品：账面余额为800万元，公允价值1000万元。B公司换出： ①固定资产—客运汽车：原价1400万元，累计折旧100万元，公允价值为1400万元。 ②固定资产—货运汽车：原价1000万元，累计折旧200万元，公允价值为1000万元； ③库存商品—乙商品：账面余额为700万元，公允价值900万元； 假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关税费。 要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。(2)计算确定为建造 厂房应当予以资本化的利息金额，编制甲公司在2002年12月31日该专门借款利息有关 的会计分录。(3)计算甲公司在2003年12月1日(债务重组日)积欠银行债务总额。(4) 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。(5)计算甲公司在2004年12月1日(资产置换 日)计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。 2．母公司下设有A公司、B公司两个子公司，2002年12月31日有关资料如下：(1) 母公司拥有A公司60％的权益性资本；母公司拥有B公司40％的权益性资本；A公司拥 有B公司25％的权益性资本；(2)A、B公司资产负债表有关所有者权益资料：(见表五) (3)母公司、A公司、B公司资产负债表有关长期股权投资资料：(见表六)(4)母公司、 A公司、B公司利润表及利润分配表资料：(见表七)(5)2001年8月26日，母公司将成 本为120万元的产成品，销售给A公司作为库存商品，价款150万元，销项税额22．5万 元，A公司购进的该商品支付运杂费5万元，当期全部未实现对外销售形成了期末存货。 2002年3月6日，母公司又将成本为157．5万元的该产品销售给A公司，价款为225万 元，销项税额38．25万元，A公司发出存货采用后进先出法核算，本期销售该商品结 转成本189万元。(6)母公司2000年5月16日从A公司购入不需要安装的设备，用于行政 管理，支付含税价款为288万元(增值税率为17％)，支付安装费用、包装费用等共计 12万元，6月20日交付使用，固定资产入账价值为300万元，采用平均年限法计提折旧， 期限为4年，净残值为零。该设备系子公司生产，产品成本216万元。2002年8月15 日母公司将该设备出售，并将净收益转入营业外收入。 要求：(1)编制2002年母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益的数 额相抵销分录。(2)编制2002年母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项 目等的抵销分录。(3)编制2002年内部提取的盈余公积的低销分录。(4)编制2001年和 2002年存货中未实现内部销售利润的抵销分录。(5)编制2000年、2001年和2002年固 定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销分录。 表一 时间 资产支出（万美元） 当日汇率 1．1 135 8．20 2．1 90 8．25 表二 时间 当日汇率 1．31 8．22 2．28 8．27 表三 按原会计政 按新会计政策 年度 策计算确定 计算确定的投 税前差异 所得税费用 累积影响数 的投资收益 资收益 的影响 2000 0 12．75×30％ 3．83 3．83／(1－15％) 3．83－0．81 ＝3．83 ×18％＝0．81 ＝3．02 2001 1．27 25．5×30％ 7．65－1．27 6．38／(1－15％) 6．38－1．35 ＝7．65 ＝6．38 ×18％＝1．35 ＝5．03 合计 1．27 11．48 10．21 2．16 10．21－2．16 ＝8．05 表四 资产负债表年初数 利润及利润分配表上年数 项目 调增 调减 调增 调减 长期股权投资 10．21 × × × 盈余公积 1．20 × × × 未分配利润 8．05－1．20＝6．85 × × × 递延税款(贷方余额) 2．16 × × × 投资收益 × × 5．38 × 所得税 × × 6．38／(1－15％)×18％＝1．35 × 年初未分配利润 × × 3．02×85％＝2．57 × 提取法定盈余公积 × × 5．03×10％＝0．5 × 提取法定公益金 × × 5．03×5％＝0．25 × 表五 项目 A公司 B公司 实收资本 450 300 资本公积 120 120 盈余公积 105 0 未分配利润 75 －105 合计 750 315 表六 项目 母公司 A公司 B公司 长期股权投资 其中： 对A公司投资 477 0 0 对B公司投资 126 78．75 0 表七 项目 母公司 A公司 B公司 投资收益 对A公司投资收益： 90 0 0 对B公司投资收益： －24 －15 0 净利润 300 150 －60 年初未分配利润 180 45 －45 提取盈余公积 90 45 0 应付股利 120 75 0 未分配利润 270 75 －105 中级会计实务(二)模拟试题答案 一、单选题 1．C 2．D 3．C 4．C 5．A 6．D 7．A 8．B 9．B 10．B 11．A 12．B 13 ．D 14．D 15．A 二、多选题 1．ABC 2．AB 3．ABDE 4．A、C、D 5．ACD 6．ABC 7．AD 8．ABCDE 9．ACD 10．ABCD 三．判断题 1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．√ 10．× 四、计算及会计处理题 1．[答案] 一月会计分录： 2002年1月1日取得借款 借：银行存款—美元户(2700000美元)2700000×8．20＝22140000 贷：长期借款—美元户(2700000美元) 22140000 2002年1月1日支出 借：在建工程1350000×8．20＝11070000 贷：银行存款—美元户(1350000美元)11070000 2002年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 (1)外币借款利息及资本化金额： ①累计支出加权平均数＝1350000×30／30＝1350000(美元) ②资本化率＝8％÷12 ③资本化金额＝1350000×8％÷12＝9000(美元)折合人民币＝9000×8．22＝73980( 元) ④实际外币借款利息＝2700000×8％÷12＝18000(美元)折合人民币＝ 18000×8．22＝147960(元) (2)汇兑差额及资本化金额：汇兑差额＝2700000×(8．22－8．20)＋18000×(8．22 －8．22)＝54000(元) 注意：由于本月末计算出来的利息，在本月是不会产生汇兑差额。 (3)会计分录 借：在建工程 73980＋54000＝127980 财务费用 73980 贷：长期借款——美元户 147960＋54000＝201960 二月会计分录： 2002年2月1日支出 借：在建工程900000×8．25＝7425000 贷：银行存款－美元户(900000美元)7425000 2002年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 (1)外币借款利息及资本化金额： ①累计支出加权平均数＝(1350000＋900000)×30／30＝2250000(美元) ②资本化率＝8％÷12 ③资本化金额＝2250000×8％÷12＝15000(美元)折合人民币＝15000×8．27＝ 124050(元) ④实际外币借款利息＝2700000×8％÷12＝18000(美元)折合人民币＝18000×8．27 ＝148860(元) (2)汇兑差额及资本化金额：汇兑差额＝2700000×(8．27－8．22)＋18000×(8．27 －8．22)＋18000×(8．27－8．27)＝135900(元) (3)会计分录 借：在建工程124050＋135900＝259950 财务费用 24810 贷：长期借款—美元户 148860＋135900＝284760 2．[答案](1)(见表三) (2)进行账务处理 借：长期股权投资—X公司(损益调整)10．21万元 贷：递延税款 2．16万元 利润分配—未分配利润 8．05万元借：利润分配—未分配利润1．20万元 贷：盈余公积—法定盈余公积8．05×10％＝0．80万元 盈余公积—法定公益金 8．05×5％＝0．40万元 (3)(见表四) 3．[答案] (1)2002年应交所得税＝(利润总额450万元－本年发生的应纳税时间性差异2万元－本 年转回的可递减时间性差异1万元＋本年发生的可递减时间性差异4万元＋本年转回的 应纳税时间性差异0．5万元＋本年度支付非广告性质的赞助费7．5万元＋支付税收罚 款1．5万元－国债利息收入3万元)×30％＝137．25万元 (2)递延税款发生额： ①由于所得税率变更而调整递延税款金额＝－49．5÷33％×(30％－33％)＝4．5(万 元)(借方) ②本年发生的应纳税时间性差异对所得税影响＝－2×30％＝－0．6(万元)(贷方) ③本年发生的可递减时间性差异对所得税影响＝＋4×30％＝1．2(万元)(借方) ④本年转回的可递减时间性差异对所得税影响＝－1×30％＝－0．3(万元)(贷方) ⑤本年转回的应纳税时间性差异对所得税影响＝＋0．5×30％＝0．15(万元)(借方) ⑥递延税款发生额合计：4．5－0．6＋1．2－0．3＋0．15＝4．95(万元)(借方) (3)2002年所得税费用＝137．25－4．95＝132．3(万元) (4)会计分录： 借：所得税 132．3 递延税款 4．95 贷：应交税金—应交所得税137．25 4．[答案] (1)判断：属于调整事项 借：以前年度损益调整——管理费用60 贷：坏帐准备135×60％－21＝60 借：应交税金—应交所得税 19．8 贷：以前年度损益调整—所得税60×33％＝19．8 借：利润分配—未分配利润40．2 贷：以前年度损益调整60－19．8＝40．2 借：盈余公积 40．2×15％＝6．03 贷：利润分配—未分配利润6．03 (2)判断：属于调整事项 借：以前年度损益调整—主营业务收入150 应交税金—应交增值税(销项税额)25．5 贷：应收账款 175．5 借：库存商品 105 贷：以前年度损益调整—主营业务成本105 借：应交税金—应交所得税 14．85 贷：以前年度损益调整—所得税(150－105)×33％＝14．85 借：利润分配—未分配利润 30．15 贷：以前年度损益调整 150－105－14．85＝30．15 借：盈余公积30．15×15％＝4．52 贷：利润分配—未分配利润 4．52 (3)判断：属于调整事项 借：以前年度损益调整—营业外支出 30 预计负债—未决诉讼 60 贷：其他应付款—C公司 87 其他应付款—×法院 3 借：应交税金—应交所得税30×33％＝9．9 贷：以前年度损益调整—所得税9．9 借：利润分配—未分配利润20．1 贷：以前年度损益调整 30－9．9＝20．1 借：盈余公积20．1×15％＝3．02 贷：利润分配—未分配利3．02 借：其他应付款—C公司 87[注意：此笔分录不需要调整2002年度报告] 其他应付款—×法院 3 贷：银行存款 90 (4)判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表 日后才发的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。 (5)判断：属于非调整事项。这一交易对AS企业来说，只是换了一个股东，但在其编 制2002年度财务会计报告时，应披露与这一非调整事项有关的丁企业购置股份的事实， 以及有关购置价格的信息。 (6)判断：属于调整事项。 借：利润分配—提取法定盈余公积2250×10％＝225 利润分配—提取法定公益金2250×5％＝112．5 利润分配—应付普通股股利 300 贷：盈余公积 337．5 应付股利 300 借：利润分配—未分配利润 637．5 贷：利润分配—提取法定盈余公积2250×10％＝225 利润分配—提取法定公益金2250×5％＝112．5 利润分配—应付普通股股利 300 (7)判断：属于调整事项。 借：应收账款 90 贷：以前年度损益调整—主营业务收入900×10％＝90 借：以前年度损益调整—主营业务成本 60 贷：劳务成本等600×10％＝60 借：以前年度损益调整—主营业务税金及附加2．7 贷：应交税金—应交营业税90×3％＝2．7 借：以前年度损益调整—所得税 (90－60－2．7)×33％＝9 贷：应交税金—应交所得税 9 借：以前年度损益调整90－60－2．7－9＝18．3 贷：利润分配—未分配利润18．3 借：利润分配—未分配利润 2．75 贷：盈余公积 18．3×15＝2．75 (8)判断：由于股票市场的波动出现在2003年3月份，是资产负债表日后才发生或 存在的事项，并非原估计错误。因此，应当作为非调整事项在2002年度会计报表 附注中进行披露。 (9)判断：该业务既不是调整事项，也不是非调整事项，应作为2003年的业务进行 会计处理。 (10)判断：属于调整事项。 借：以前年度损益调整—营业外收入 6 贷：其他应收款 6 借：应交税金—应交所得税 6×33％＝1．98 贷：以前年度损益调整—所得1．98 借：利润分配—未分配利润4．02 贷：以前年度损益调整 6－1．98＝4．02 借：盈余公积 4．02×33％＝1．33 贷： 利润分配—未分配利润 1．33 借：银行存款 90[注意：此笔分录不需要调整2002年度报告] 贷：其他应收款 90 五、综合题 1．[答案] (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。 由于所建造厂房在2002年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定的可使用 状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2002年12月31日。 (2)计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额，编制甲公司在2002年12月31 日该专门借款利息有关的会计分录。 ①累计支出加权平均数 ＝180×[(12－4)／12]＋450×[(10－4)／12]＋120×3／12＝180×8／12＋450× 6／12＋120×3／12＝375(万元) 或：180×3／12＋450×1／12＋(180＋450)×5／12＋120×3／12＝375(万元) 注意：一是专门借款本金750万元，所以10月1日支付工程进度款270万元不能全部 纳入累计支出加权平均数，只能为120万元，即750－180－450＝120(万元)。二是 非正常中断停工的4个月，在计算累计支出加权平均数时应扣除。 ②资本化率＝6％ ③资本化金额＝375×6％＝22．50(万元) ④实际利息费用＝750×6％＝45(万元) ⑤会计分录 借：在建工程 225000 财务费用 225000 贷：长期借款 450000 (3)计算债务重组日应村债务总额＝750＋750×6％×2＋750×6％×1／12＝843． 75(万元) (4)编制甲公司债务重组有关的会计分录： 借：固定资产清理 93 累计折旧 19．50 贷；固定资产—小轿车 22．50 固定资产—大轿车 90 借：长期借款 843．75 贷：固定资产清理 93 股本 150 资本公积 600．75 (5)计算甲公司在2004年12月1日(资产置换日)计算确定甲公司从B公司换入的各项 资产的入账价值，并编制有关会计分录。 ①判断是否属于非货币交易：200／[(200＋1300＋800＋1000)＝6．06％ 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例6 ．06％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易 的原则进行会计处理。 ②计算确定换出固定资产的价值＝1200＋22．50＝1222．50 ③计算确定换入资产的入账价值总额＝(1222．50－122．50)＋(900－200)＋800 ＋200＋1000×17％＋800×5％－900×17％＝2857(万元) ④计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值＝2857×[1400／(1400 ＋1000＋900)]＝1212．06(万元) 货运汽车的入账价值＝2857×[1000／(1400＋1000＋900)]＝865．76(万元) 库存商品——乙商品＝2857×[900／(140＋100＋90)]＝779．18(万元) ⑤会计分录： 借：固定资产清理 1100 累计折旧 122．50 贷：固定资产—厂房 1222．50 借：固定资产—客运汽车 1212．06 固定资产—货运汽车 865．76 库存商品—乙商品 779．18 应交税金—应交增值税(进项税额)900×17％＝153 无形资产减值准备 200 贷：固定资产清理 1100 无形资产 900 应交税全——应交营业税 800×5％＝40 库存商品—甲商品 800 应交税金——应交增值税(销项税额) 1000×17％＝170 银行存款 200 2．[答案] (1)编制2002年母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益的数额相 抵销的会计分录。 抵销A公司： 借：实收资本 450 资本公积 120 盈余公积 105 未分配利润 75 合并价差477－A公司所有者 权益750×60％＝27 贷：长期股权投资 477 少数股东权益 A公司所有者 权益750×40％＝300 抵销B公司： 借：实收资本 300 资本公积 120 未分配利润 －105 贷：长期股权投资(母公司)126 长期股权投资(A公司)78．75 少数股东权益B公司所有者 权益315×35％＝110．25 (2)编制2002年母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销分 录抵销A公司： 借：投资收益 150×60％＝90 少数股东收益 150×40％＝60 年初未分配利润 45 贷：提取盈余公积 45 应付股利 75 未分配利润 75 抵销B公司： 借：投资收益(母公司) －60×40％＝24 投资收益(A公司) －60×25％＝－15 少数股东收益 －60×35％＝－21 年初未分配利润 －45 贷：未分配利润 －105 (3)编制2002年内部提取的盈余公积的抵销分录 对A公司以前年度累计提取的盈余公积的抵销处理 借：年初未分配利润(105－45)×60％＝36 贷：盈余公积 36 对A公司当期提取的盈余公积的抵销处理 借：提取盈余公积45×60％＝27 贷：盈余公积 27 (4)编制2001年和2002年存货中未实现内部销售利润的抵销分录 2001年： 当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销 借：主营业务收入 150 贷：主营业务成本 150 将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 借：主营业务成本 30 贷：存货150×(30／150)＝30 2002年： 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影 响进行抵销。 借：年初未分配利润 150×(30／150)＝30 贷：主营业务成本 30 对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本予以抵销。 借：主营业务收入 225 贷：主营业务成本 225 将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 借：主营业务成本150×20％＋(225－189)×30％＝40．8 贷：存货 (5)编制2000年、2001年和2002年固定资产价值中包含的未实现内部销量利润的抵 销分录。 2000年 (1)将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内 部销售利润予以抵销。 借：主管业务收入 288÷1．17＝246．15 贷：主营业务成本 216 固定资产原价 30．15 (2)将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。 借：累计折旧 30．15÷4×6／12＝3．77 贷：管理费用 3．77 2001年： (1)将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分 配利润。 借：年初未分配利润 30．15 贷：固定资产原价 30．15 (2)将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配 利润。 借：累计折旧 3．77 贷：年初未分配利润 3．77 (3)将本期由于坡内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整 本期计提的累计折旧额。 借：累计折旧30．15÷4＝7．54 贷：管理费用 7．54 2002年： 将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配 利润。 借：年初未分配利润 30．15 贷：营业外收入 30．15 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利 润。 借：营业外收入 3．77＋7．54＝11．31 贷：年初未分配利润 11．31 将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本 期计提的累计折旧额。 借：营业外收入30．15÷4×8／12＝5．03 贷：管理费用 5．03 （b2003041600412）(4)