【中华财税网北京03/27/2003信息】　根据《企业会计制度》和《企业会计准则 －－存货》，存货期末计价方法是“成本与可变现净值孰低法”，即“存货在会计期 末应当按照成本与可变现净值孰低计量”。然而，笔者发现，不少实务工作者在对存 货进行期末计价和跌价准备的计提时，曲解了“成本与可变现净值孰低法”的实质， 忽视“存货跌价准备”科目在进行存货期末计价前的余额和“已计提跌价准备的存货 的价值以后又得以恢复”等情况对当期提取跌价准备金额的影响，而简单地认为“企 业存货可变现净值低于成本的差额”即为当期提取的跌价准备。同时认为：在存货成 本低于或等于可变现净值的情况下，按成本进行存货的期末计价，本期不提取也不冲 减存货跌价准备；在存货可变现净值低于成本的情况下，存货按可变现净值计价，并 按存货成本低于可变现净值的金额计提存货跌价准备。 　　其实，这种做法只有在下述两种情况下才未实质上违反规定：首次进行存货期末 计价；“存货跌价准备”科目在进行存货期末计价前的余额为零。否则，均可能导致 企业无意中计提与存货有关的“秘密准备”而谨慎过度。这是因为：①在存货成本低 于或等于可变现净值的情况下，按成本进行存货的期末计价，存货成本与报表中所列 示的金额一致，故本期期末不应保留任何存货跌价准备，即“存货跌价准备”科目的 期末余额为零。当“存货跌价准备”科目在期末计价前有贷方余额时，企业必须将此 项余额全部冲减，否则，就相当于计提了“秘密准备”，其金额为“存货跌价准备” 科目在期末计价前的贷方余额。②在存货可变现净值低于成本的情况下，按可变现净 值进行存货的期末计价，表明存货的原账面余额高估了存货的价值，故本期期末应根 据存货可变现净值低于成本的金额来确定“期末应保留的存货跌价准备”，并结合“ 存货跌价准备”科目在期末计价前的余额来确定本期应提取(或冲减)多少金额的存货 跌价准备。当“存货跌价准备”科目在期末计价前有贷方余额时，若仍按“期末应保 留存货跌价准备”的金额来计提存货跌价准备，必将导致企业本期多提取存货跌价准 备，多提取的金额为“存货跌价准备”科目在期末计价前的贷方余额。 　　综上所述，在“成本与可变现净值孰低法”下，存货期末计价和计提跌价准备的 基本原理是： 　　1．存货成本小于或者等于可变现净值时，按存货成本计价，资产负债表“存货” 项目的金额以存货成本列示，并将“存货跌价准备”科目的余额调整为零。根据现 行制度，“存货跌价准备”科目在期末计价前如果有余额，一定在贷方，故此时应转 回存货跌价准备，即借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用－－计提的存货跌 价准备”科目。 　　2．存货成本大于可变现净值时，按存货的可变现净值计价，资产负债表“存货” 项目的金额以存货的可变现净值列示，二者的差额为期末应保留的存货跌价准备( 假设为x)，并根据“存货跌价准备”科目在提取前的贷方余额(假设为y)来确定本期 应提取或转回的金额。当期末应保留的存货跌价准备大于“存货跌价准备”科目在提 取前的贷方余额(x－y＞0，并假设x－y＝c)时，则本期应提取(补提)存货跌价准备的 金额为c，即按金额c借记“管理费用－－计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌 价准备”科目。当期末应保留的存货跌价准备小于“存货跌价准备”科目在提取前的 贷方余额(x－y＜0，并假设x－y＝－d)时，则本期应转回存货跌价准备的金额为d， 即按金额d借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用－－计提的存货跌价准备” 科目。 　　然而，如何确定本期应提取(补提)或转回多少存货跌价准备却是个难题。其实， 考察“成本与可变现净值孰低法”的基本原理，便可归纳出下列通式快速计算当期应 提取(补提)或转回存货跌价准备的金额(Z)：Z＝期末应保留的存货跌价准备－“存货 跌价准备”科目在提取前的贷方余额。 　　说明：①当存货的成本≥该存货的可变现净值时，期末应保留的存货跌价准备＝ 存货的成本－该存货的可变现净值；②当存货的成本＜该存货的可变现净值时，期末 应保留的存货跌价准备”0；③当Z＝0时，本期不提取也不转回存货跌价准备；④当z ＞0时，本期应提取(补提)的存货跌价准备＝Z；⑤当Z＜0时，本期应转回的存货跌价 准备＝Z。 　　在实务中，为便于连续多期内分别确定各期Z，建议使用下列工作底稿(表中的“ 准备”专指存货跌价准备，当然，该表也适用于确定其他资产减值准备)。这对于实 现电算化的企业尤其有用，可减少计算工作量。这是因为除手工输入“存货可变现净 值”等基本数据外，有关“存货成本”、“提取前已有的准备”均可从相关数据中自 动读取，然后通过应用程序的自动运算，确定“资产负债表存货项目的金额”、“期 末应保留的准备”和“本期应提取(或冲回)的准备”等数据。 　　计算本期提取(补提）或冲回存货路价准备的工作底稿 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元 计提　　成本 可变现　　资产负债表　　期末应保 提取前已　　本期应提取 时间　　　　 净值 存货项目的金额 留的准备 有的准备 （或冲回）的准备 1期末 2期末 …… N期末(be20030313) (4)