【中华财税网北京03/25/2003信息】　第二节 关联企业间业务往来信息失真的 查证 　　一、关联企业间业务往来信息失真的表现 　　(一)在存在关联关系情况下，有的企业在会计报表附注中不予披露； 　　(二)不按独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用 　　企业与其关联企业之间的业务往来，不按规定收取或者支付价款、费用，从而减 少应纳税的收入或者所得额，逃漏缴流转税及所得税。 　　二、关联企业间业务往来信息失真查证法规依据 　　(一)《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》。 　　(二)《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》指南。 　　(三)《企业会计制度》第一百四十七条至一百五十条，主要就关联方关系及其交 易会计处理的规定。 　　(四)企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联 企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用； 不按照独立企业之间收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的， 税务机关有权进行合理调整。 　　(五)关联企业之间的往来账款不得确认为坏账的规定。 　　上述法规(四)、(五)的具体内容见本书附录。 　　三、关联企业间业务往来信息失真查证程序 　　(一)查证目标 　　1．确定关联企业间业务往来是否存在； 　　2．确定关联企业间业务往来记录是否完整； 　　3．确定关联企业间业务往来是否能清理； 　　4．确定关联企业间业务往来期末余额是否正确； 　　5．确定关联企业间业务往来在会计报表上的披露是否恰当。 　　(二)查证程序 　　1．核对关联企业间关联关系的确认依据； 　　2．根据查证需要，向被查证单位索取有关文件、资料； 　　3．核对关联企业间业务往来账项与总账、会计报表余额是否相符； 　　4．获取关联企业间各有关明细表、复核加计数额是否正确； 　　5．向关联企业间业务往来中的债务人进行函证，判断其债权的真实性和可收回 性；未对债务人发函的，应抽查有关原始凭证； 　　6．对关联企业间业务往来中的债权人，通过抽查原始凭证，以验明是否真实； 　　7．对是否按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用进行查证； 　　8．披露查证结果并对应纳税的收入及所得额进行调整。 　　四、关联企业间业务往来信息失真查证技巧 　　国内企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企 业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；但 有些关联企业违反上述规定，采取弄虚作假手段，经常减少其应纳税的收入或者所得 额。对此，应按以下顺序及方法进行查证： 　　(一)关联关系存在性的查证 　　《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》(下简称“关联准则”)没有对关 联方做出专门的定义，因为关联方很难用一个定义来涵盖，在很多情况下，是否存在 关联方关系需视其关系实质而定。因此，“关联准则”只提供了判断关联方的标准， 即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或 对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本 准则也将共视为关联方。”从纵向看，关联方主要存在于一方控制、共同控制另一方， 或对另一方施加重大影响；从横向看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多 方之间视为关联方。 　　在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则，即如“关联准则” 指南基本要求中所述的：“关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是 法律形式。”例如，企业承包无投资关系的另一企业，按照承包协议规定，承包方在 承包期间可以自主决定被承包方的财务和经营政策，无论被承包企业实现利润多少， 均需交给承包方一定金额的承包利润，承包方交完承包利润后的剩余利润归承包方所 有。在这种情况下，虽然承包方与被承包方无任何投资与被投资关系，但是通过协议， 承包方在承包期间可以控制被承包方，从而承包方和被承包方构成关联关系。可见， 是否存在关联方关系，应视其关系的实质，即各方实质上是否存在控制、共同控制 和重大影响的关系，这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。各方之间存在利 益关系，且这种利益关系的存在是由控制、共同控制和实施重大影响来实现或维系的， 则通常认为存在关联方关系。因此，在实际工作中，查账人员应当按照“关联准则” 提供的判断标准，遵循实质重于形式的原则，具体判断各方是否存在关联方关系。 (4)