【中华财税网北京03/17/2003信息】　固定资产是资产负债表的一个重要项目， 其核算的正确与否，不仅会影响到企业资产负债表反映信息的质量，而且还会影响到 利润表反映信息的质量，进而影响到会计信息使用者作出决定。为进一步规范固定资 产的会计核算，财政部于2001年11月9日发布了《企业会计准则－－固定资产》(以下 简称固定资产准则)，并从2002年1月1日起暂在股份有限公司范围内施行，同时也鼓 励其他企业施行。固定资产准则的施行，对于适应我国新的经济环境，规范固定资产 核算和相关信息的披露，提高会计信息质量具有很重要的意义。现行《事业单位会计 制度》是1998年1月1日起开始实行的，随着事业单位的不断改革，以及国家从1998年 起对事业单位全面开征企业所得税等新政策的相继出台，面对新的经济环境以及新出 现的问题，对现行事业单位会计制度进行改革已势在必行。其中如何完善事业单位固 定资产的核算，笔者从固定资产准则中得到了几点启示，下面结合现行事业单位固定 资产核算中存在的问题，谈谈学习固定资产准则的体会。 　　一、关于固定资产定义 　　《事业单位财务规则》规定，事业单位固定资产标准为一般设备单位价值在500 元以上，专用设备单位价值在800元以上，若单位价值虽未达到规定标难，仅耐用时 间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算管理。这种规定的弊端有二： 其一，随着经济的发展和物价的普遍提高，一般设备价值500元、专用设备价值800 元的固定资产标准已经明显偏低；其二，一些单价较低但耐用时间在一年以上的大批 同类物资，如电话机、办公桌椅等，也必须在固定资产中核算，这些带有低值易耗品 色彩的资产混入固定资产中核算，影响了会计信息质量。以上两个弊端还同时加大了 连带的固定资产日后管理的工作量。 　　固定资产准则则从效用、使用期限、单位价值三个方面来明确界定固定资产。准 则指出，固定资产，指问时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。准则取消了固定资 产价值方面的硬性规定，只是提供了一个确认基础，有利于企业根据自分情况制定适 合于自己的固定资产目录、分类方法等。事业单位据此调整固定资产范围，简化工作 手续，将会大大克服以上弊端，提高资产质量和会计信息质量。 　　二、关于固定资产折旧 　　1．固定资产折旧的核算 　　现行《事业单位会计制度》中固定资产只核算账面原值，不按照固定资产原值和 预计使用年限计提固定资产折旧，而是按事业收入的一定比例提取修购基金来保证事 业单位固定资产的更新和维护。 　　事业单位在购建固定资产时， 　借：事业支出一设备购置费或专用基金一修购基金 　　贷：银行存款 　　同时，借：固定资产 　　贷：固定基金 　　期末提取修购基金时， 　　借：事业支出一设备购置费 　　贷：专用基金一修购基金 　　下面结合账务处理说明此种核算的弊端。其一，在资产负债表中，由于固定资产 始终以原值列示，与现时净值的差异将随时间的推移越来越大，虑增了资产和净资产， 已不能反映资产的实际状况。其二，购建固定资产时，分录借方为“事业支出－－ 设备购置费”，不但虚增了事业成本，而且在计算企业所得税时，需要作纳税调整， 因为税法规定，用于购买固定资产的支出不得在税前列支。其三，在《企业会计制度》 中，累计折旧在资产负债表中列示于固定资产原值的下方，与其抵减后得出固定资 产净值，累计折旧作为固定资产原值的抵减科目，为科学合理地更新固定资产提供了 依据。而事业单位固定资产不提折旧，为保证固定资产更新与维护而提取的修购基金， 与资产负债表中的固定资产毫无计算关系，所以更谈不上作为科学合理地更新固定 资产的依据了。并且，依据税法，“事业单位按照事业收入的一定比例计提的修购基 金，在计算企业所得税前不得列支”，但是，依固定资产准则提取的折旧却可以在税 前据实列支。 　　事业单位借鉴固定资产准则中规定的固定资产的核算方式，一方面可以正确反映 事业单位固定资产的净值并真实、准确地反映事业单位的净资产以及盈余情况；另一 方面，折旧在税前列支可以兼顾合理避税。在账务处理上，取消“固定基金”和“专 用基金－－修购基金”科目，同时设置“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧，通 过事业收入得以补偿。购置固定资产时不必按资金来源列支，可直接借记“固定资产” 科目，贷记“银行存款”等资产类科目。计提折旧时，借记“事业支出－－折旧费” 科目，贷记“累计折旧”科目。 　　2．固定资产折旧的范围 　　固定资产准则第17条规定，“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地”， 这无疑扩大了固定资产的折旧范围，将以前不计提折旧的“未使用、不需用的固 定资产”也纳入折旧计提范围。事业单位以前对于同样存在的未使用、不需用固定资 产通常仅在固定资产和固定基金中长期列示，未作其他处理，但现在若事业单位改变 固定资产核算方式，对固定资产计提折旧，那么遵循固定资产准则，将必须加强对“ 未使用、不需用固定资产”的管理，促使事业单位充分利用未使用固定资产，及时处 置不需用固定资产，这有利于事业单位盘活存量资产，提高资产使用效益。 (bf20030213) (4)