【中华财税网北京03/17/2003信息】　企业决策离不开信息，信息来源之一是会 计报表，会计报表中资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，保证 此表真实可靠、相关可比、全面完整，是非常重要的。但企业在编制资产负债表时， 往往不能正确操作，导致此表失真，从而影响企业决策的质量。 　　企业在编制资产负债表时最易忽视的是应收账款、预付账款、待摊费用、应付账 款、预收账款、预提费用等往来项目的正确填列。按会计制度的要求，资产负债表中 这些项目的填列是根据其科目明细账的余额计算填报，不是根据总账科目所反映的余 额填列。而企业在编制过程中，经常图于省事、方便或简捷，以这些科目的总账余额 填报，结果使企业资产负债表中的资产和负债项目不真实、不准确。 　　以应收账款和预收账款为例，如某企业“应收账款”科目下设两个明细科目，明 细一“应收账款－－甲××，，期末余额借方5万元，明细二“应收账款－－乙××” 期末余额贷方3万元，根据明细账汇总的“应收账款”总账余额则为借方2万元；“ 预收账款”科目也下设两个明细科目，明细一“预收账款－－丙××”期末余额借方 4万元，明细二“预收账款－－丁××”期末余额贷方5万元，根据明细账汇总的“预 收账款”总账余额则为贷方1万元。如果核总账科目余额填列，则企业资产负债表中 应收账款项目为2万元，预收账款项目为1万元。由于按总账期末余额填列，无形中使 企业会计资料中所反映的没有任何关联的债权与债务相抵，企业的资产与负债反映失 真，这不符合资产负债表编制要求。那么正确的做法应该是将期末“应收账款”各明 细科目借方余额合计，加上对应的“预收账款”各明细科目借方余额合计填到企业资 产负债表的应收账款项目下；将“应收账款”各明细科目的贷方余额合计，加上与之 对应的“预收账款”的各明细科目的贷方余额合计填到企业资产负债表的预收账款项 目下。按照资产负债表的编制要求，上例资产负债表这两个项目编制的结果应该是， 应收账款项目为9万元，预收账款项目为8万元。尽管两种方法编制的结果都不会影响 资产负债表的平衡，但两种方法结果会使资产负债表资产和负债产生误差。企业真正 的权益资产应收账款不是2万元，而是9万元，而真正的负债预收账款也不是1万元， 而是8万元。通过比较。不难发现两种填制偏差对企业资产负债表中权益资产和负债 项目的影响。 　　资产负债表中除应收账款与预收账款项目在编制时是按其企业会计账簿的明细科 目计算填列外，还有两对类似的项目即预付账款与应付账款、待摊费用与预提费用。 在编制此表这些项目时，应从以下三方面着手：一是明确对应关系，应收账款与预收 账款对应，预付账款与应付账款对应，待摊费用与预提费用对应；二是必须依据这些 科目的明细账余额，按借贷方分别汇总；三是在确定资产负债表某个项目的填列金额 时，还要将其对应科目汇总的明细借贷方余额相加后，确认填报。资产负债表的应收 账款项目是根据应收账款明细账借方余额合计加上预收账款明细账借方余额合计填列， 预收账款项目是根据应收账款明细账贷方余额合计加上预收账款明细账贷方余额合 计填列；资产负债表的预付账款项目是根据预付账款明细账借方余额合计加上应付账 款明细账借方余额合计填列，应付账款项目是根据预付账款明细账贷方余额合计加上 应付账款明细账贷方余额合计填列；资产负债表的待摊费用项目是根据待摊费用明细 账借方余额合计加上预提费用明细账借方余额合计填列，预提费用项目是根据待摊费 用明细账贷方余额合计加上预提费用明细账贷方余额合计填列。由于这些项目是核算 企业经常发生的业务，并且数字变动频繁，对企业资产负债影响较大，在每次编制时 必须注意它们的对应关系，按要求编制。(bf20030213) (4)