【中华财税网北京03/17/2003信息】　财政部颁布的《企业会计准则一现金流量 表》中介绍了两种编制现金流量表主表的方法--工作底稿法和T型账户法，毫无疑问， 这两种方法在编表的准确性和合理性方面是无可厚非的，但是在实际编表过程中， 对相当部分财会人员来说掌握上述两种方法仍然存在一定的难度，因此在会计实践中 可以采用下面介绍的第三种方法，我们不妨将之称为现金流量表主表编制的快捷方法。 　　采用快捷方法编制现金流量表主表的依据是：现金流量中的现金包括库存现金、 银行存款、其他货币资金以及现金等价物。除了现金等价物外，涉及库存现金、银行 存款、其他货币资金的经济活动必然体现在现金日记账和银行存款日记账上，因此以 现金和银行存款日记账为编报基础，根据每一笔涉及现金的经济活动的不同类别，分 别填列到现金流量表主表的各个栏目中去，最后再把涉及现金等价物的金额加以调整， 现金流量表主表便编制完成。该方法的最大特点是直观、快捷、准确，容易掌握， 而且每一个月份都可以编制现金流量表，到年末汇总成年度现金流量表主表。 　　一、现金流量表主表编制实证分析 　　某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17％，所得税率为33％，该公 司2000年发生的经济业务如下： 　　(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。 　　(2)购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及购入材料支付的增值 税额为25500元，款项已付，材料未到。 　　(3)收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库， 货款已于上月支付。 　　(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账 通知，通知上填写的多余234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元， 原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。 　　(5)销售产品一批，销售价款300000元(不含应收取的增值税)，该批产品实际成 本180000元，产品已发出，价款未收到。 　　(6)公司将短期投资(全部为股票投资)15000元兑现，收到本金15000元，投资收 益1500元，均存入银行。 　　(7)购入不需安装的设备1台，价款85470元，支付的增值税14530元，支付包装费、 运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。 　　(8)购入工程物资一批，价款150000元(含已交纳的增值税)，已用银行存款支付。 　　(9)工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元，其他应交款100000元： 　　(10)工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元。该项借款本息未付。 　　(11)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。 　　(12)基本生产车间1台机床报废，原价200O00元，已提折旧180000元，清理费用 500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。 　　(13)从银行借入三年期借款400000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固 定资产。 　　(14)销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税额119000元，销售产品的 实际成本420000元，货款银行已收妥。 　　(15)公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连 同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已 收妥。 　　(16)收到股息30000元(该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33 ％)，已存入银行。 　　(17)公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提 折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。三年期借款400000元，借款已入银行账 户，该项借款用于购建固定资产。 　　(14)销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税额119000元，销售产品的 实际成本420000元，货款银行已收妥。 　　(15)公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连 同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已 收妥。 　　(16)收到股息30000元(该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33 ％)，已存入银行。 　　(17)公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提 折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。 　　(18)归还短期借款本金250000元，利息12500元，已预提。 　　(19)提取现金500000元、准备发放工资。 　　(20)支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元。 　　(21)分配应支付的职工工资300000元(不包括在建工程应负担的工资)，其中生产 人员工资275000元，车间管理人员工资10000元，行政管理部门人员工资15000元。 　　(22)提取职工福利费42000元(不包括在建工程应负担的福利费28000元)，其中生 产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元。 　　(23)提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中：短期借款利息11500元， 长期借款利息共10000元。 　　(24)基本生产领用原材料，计划成本700000元，领用低值易耗品，计划成本 50000元，采用一次摊销法摊销。 　　(25)结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5％。 　　(26)摊销无形资产60000元；摊销印花税10000元；基本生产车间固定资产修理费 (已列入待摊费用)90000元。 　　(27)计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理费用20000元。 　　(28)收到应收账款51000元(不含增值税)，存入银行，按应收账款余额的3‰计提 坏账准备。 　　(29)用银行存款支付产品展览费10000元。 　　(30)计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品，本期生产的产 品全部完工入库。 　　(31)广告费10000元，已用银行存款支付。 　　(32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额为 42500元、收到292500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150000元。 　　(33)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。 　　(34)提取现金50000元，准备支付退休费。 　　(35)支付退休金50000元，未统筹。 　　(36)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元。 　　(37)用银行存款交纳增值税100000元，教育费附加2000元。 　　(38)结转本期产品销售成本750000元。 　　(39)计算并结转应交所得税(税率为33％)102399元。 　　(40)将各收支科目结转本年净利润237901元。 　　(41)提取法定盈余公积金23790．10元，法定公益金11895．05元。分配普通股现 金股利32215．85元。 　　(42)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。 　　(43)偿还长期借款1000000元： 　　(44)用银行存款交纳所得税97089元： 　　根据上述业务编制会计分录 　　(1)借：应付票据　　100000 　　贷：银行存款　　100000 　　[(经营10)表示填入现金流量表工作底稿经营活动现金流出，购买商品接受劳务 支付的现金第10行次，下同。] 　　(2)借：物资采购　　150000 　　应交税金--应交增值税 　　(进项税额) 25500 　　　　贷：银行存款175500(经营10) 　　(3)借：原材料　　95000 　　　　　材料成本差异 5000 　　　　贷：材料采购　　100000 　　(4)借：物资采购　　99800 　　　　　银行存款　　234(经营10) 　　　　　应交税金--应交增值税 　　　　　(进项税额) 16966 　　　　贷：其他货币资金117000　　(经营10) 　　借：原材料　　100000 　　　贷：材料采购　　99800 　　　　　材料成本差异　　200 　　(5)借：应收账款 351000 　　　　贷：主营业务收入　　300000 　　　　　　应交税金--应交增值税 　　　　　　(销项税额)　　51000 　　(6)借：银行存款 16500(投资22) 　　　　贷：短期投资　　15000 　　　　　　投资收益　　1500 　　(7)借：固定资产　　101000 　　　　贷：银行存款101000(投资30) 　　(8)借：工程物资　　150000 　　　　贷：银行存款150000(投资30) 　　(9)借：在建工程 328000 　　　　贷：应付工资　　200000 　　　　　　应付福利费　　28000 　　　　　　其他应交款　　100000 　　(10)借：在建工程 150000 　　　　　贷：长期借款一应付利息　　150000 　　(L1)借：固定资产　　1400000 　　　　　贷：在建工程　　1400000 　　(12)借：固定资产清理 20000 　　　　　　累计折旧　　180000 　　　　　贷：固定资产　　200000 　　借：固定资产清理 500 　　　贷：银行存款 500(投资25) 　　借：银行存款　　800 　　　贷：固定资产清理 　　　　　800(投资25) 　　借：营业外支出--处理固定资产净损失 19700 　　　贷：固定资产清理　　19700 　　(13)借：银行存款 400000(筹资40) 　　　　　贷：长期借款　　400000 　　(14)借：银行存款 819000(经营1) 　　　　　贷：产品销售收入　　700000 　　　　　　　应交税金--应交增值税 　　　　　　　(销项税额)　　19000 　　(15)借：银行存款200000(经营1) 　　　　　贷：应收票据　　200000 　　(16)借：银行存款 30000(投资23) 　　　　　贷：投资收益　　30000 　　(17)借：固定资产清理 250000 　　　　　　累计折旧　　150000 　　　　　贷：固定资产　　400000 　　借：银行存款 300000(投资25) 　　　贷：固定资产清理　　300000 　　借：固定资产清理50000 　　　贷：营业外收入--处理固定 　　　　　资产净收益　　50000 　　(18)借：短期借款　　250000 　　　　　　预提费用　　12500 　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　262500(筹资45、46) 　　(19)借：现金　　500000 　　　　　贷：银行存款　　500000 　　(20)借：应付工资　　500000 　　　　　贷：现金500000(经营12、30) 　　(21)借：生产成本　　275000 　　　　　　制造费用　　10000 　　　　　　管理费用　　15000 　　　　　贷：应付工资　　300000 　　(22)借：生产成本　　38500 　　　　　　制造费用　　1400 　　　　　　管理费用　　2100 　　　　　贷：应付福利费　　42000 　　(23)借：财务费用　　21500 　　　　　贷：预提费用　　11500 　　　　　　　长期借款--应付利息 　　　　　　　　　　　　10000 　　(24)借：生产成本　　700000 　　　　　贷：原材料　　700000 　　借：制造费用　　50000 　　　贷：低值易耗品　　50000 　　(25)当期领用材料应负担的材料成本差异为： 　　原材料应负担：700000x5％＝35000 　　低值易耗品应负担：50000X5％＝2500 　　借：生产成本 35000 　　　　制造费用　　2500 　　　贷：材料成本差异　　37500 　　(26)借：管理费用--无形资产摊销　　60000 　　　　　贷：无形资产60000 　　借：管理费用--印花税10000 　　　　制造费用--固定资产修理费　　90000 　　　贷：待摊费用　　100000 　　(27)借：制造费用--折旧费 80000 　　　　　　管理费用--折旧费　　20000 　　　　　贷：累计折旧　　100000 　　(28)借：银行存款51000 (经营1) 　　　　　贷：应收账款　　51000 　　　借：管理费用--坏账损失900 　　　　贷：坏账准备　　900 　　(29)借：营业费用　　10000 　　　　　贷：银行存款10000(经营18) 　　(30)借：生产成本　　233900 　　　　　贷：制造费用　　233900 　　借：库存商品　　1282400 　　　贷：生产成本　　1282400 　　(31)借：营业费用--广告费10000 　　　　　贷：银行存款10000(经营18) 　　(32)借：应收票据　　292500 　　　　　贷：主营业务收入　　250000 　　　　　　　应交税金--应交增值税　　(销项税额)　　42500 　　(33)借：财务费用　　20000 　　　　　　银行存款 272500(经营1) 　　　　　贷：应收票据　　292500 　　(注：应收票据贴现理论上应算筹资活动，但是收到应收票据本身属于经营活动， 会计准则规定把票据贴现作为经营活动。) 　　(34)借：现金　　50000 　　　　　贷：银行存款　　50000 　　(35)借：管理费用--劳动保险费　　50000 　　　　　贷：现金　　50000(经营18) 　　(36)借：主营业务税金及附加 2000 　　　　　贷：其他应交款--应交教育费附加2000 　　(37)借：应交税金--应交增值税 　　　　　　(已交税金)　　100000 　　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　2000 　　　　　贷：银行存款102000(经营13) 　　(38)借：主营业务成本 750000 　　　　　贷：库存商品　　750000 　　(39)借：产品销售收入 1250000 　　　　　　营业外收入　　50000 　　　　　　投资收益　　31500 　　　　　贷：本年利润　　1331500 　　借：本年利润　　991200 　　　贷：主营业务成本　　750000 　　　　　营业费用　　20000 　　　　　主营业务税金及附加2000 　　　　　管理费用　　158000 　　　　　财务费用　　41500 　　　　　营业外支出　　19700 　　(40)本年应交所得税=(340300-30000)x33％=102399 　　借：所得税　　102399 　　　贷：应交税金--应交所得税　　102399 　　借：本年利润　　102399 　　　贷：所得税　　102399 　　(41)本年应提法定盈余公积＝237901x10％＝23790．10 　　借：利润分配--提取盈余公积　　23790．10 　　　贷：盈余公积--法定盈余公积　　23790．10 　　本年应提公益金＝237901x5％＝11895．05 　　借：利润分配--提取公益金　　11895．05 　　　贷：盈余公积--法定公益金　　11895．05 　　(42)借：利润分配--未分配利润　　67901 　　　　　贷：利润分配--提取盈余公积　　23790．10 　　　　　　　利润分配--提取公益金　　11895．05 　　　　　　　利润分配--应付普通股　　股利　　32215．85 　　借：本年利润　　237901 　　　贷：利润分配--未分配利润　　237901 　　(43)借：长期借款　　1000000 　　　　　贷：银行存款　　1000000(筹资45) 　　(44)借：应交税金--应交所得税　　97089 　　　　　贷：银行存款　　97089(经营13) 　　二、采用快捷方法编制现金流量表主表时应注意的问题 　　1．出纳在登记现金日记账和银行存款日记账时，必须把摘要栏填写详细，这样 才能准确快捷地编制现金流量表。 　　2．凡是库存现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物之间的流动，都属 于广义现金的内部流动，不作为现金流动，不作调整。 　　3．必须认真分析涉及现金的经济活动是属于经营活动、投资活动还是筹资活动， 然后分别填列到各个相关项目中去。 　　4．凡是支付工资的现金，必须注意分清以下三种情况： 　　(1)涉及生产经营人员的工资，填入经营活动中支付给职工以及为职工支付的现 金栏目。 　　(2)涉及退休人员的工资，填入支付的其他与经营活动有关的现金栏目中去。 　　(3)涉及在建工程人员的工资，属于投资活动，必须填入购建固定资产、无形资 产和其他长期资产所支付的现金栏目中去。 　　5．收回投资所收到的现金栏目一般情况下包括投资本金和投资收益的总额。 　　6．投资收益所收到的现金栏目仅仅填列投资收益收到的现金。 　　7．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金栏目包括支付在建工 程工人的工资、应付福利费、长期借款利息等所有购建固定资产、无形资产和其他长 期资产的费用在内。 　　三、现金流量表有关栏目钩稽关系 　　(一)经营活动产生的现金流量。 　　现金流入小计(9)＝1+3+8 　　现金流出小计(20)＝10+12+13+18 　　经营活动产生的现金流量净额(21)＝9-20＝副表(补充资料)(75) 　　(二)投资活动产生的现金流量。 　　现金流入小计(29)＝22+23+25+28 　　现金流出小计(36)＝30+31+35 　　投资活动产生的现金流量净额(37)＝29-36 　　(三)筹资活动产生的现金流量。 　　现金流入小计(44)＝38+40+43 　　现金流出小计(53)＝45+46+52 　　筹资活动产生的现金流量净额(54)＝44-53 　　(四)汇率变动对现金的影响(55)。 　　(五)现金及现金等价物净增加额(56)＝21十37十54十55=副表(83)。 　　(六)资产负债表上的货币资金项目金额必须与现金流量表主表的现金及现金等价 物净增加额中的现金净增加额完全一致。 　　(七)现金流量表副表(补充资料)有关栏目钩稽关系。 　　净利润(57)＝利润表(30) 　　经营活动产生的现金流量净额(75)=主表(21)＝57十58十59+60十61十64十65十66 十67十68十69十70十71十72十73十74 　　现金及现金等价物的净增加额(83)=主表(56)=79-80+81-82 现金流星表 编制单位xx 2000年度 项目 行 次 工作底稿 单位：万元 金额 （）是的数码代表分录编码 一、 经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 1 （14）81．9（15）20（28）5．1 33）27．25 1342500 收到的税费返还 3 0 收到的其他与经营活动有关的现金 8 0 现金流入小计 9 1342500 购买商品、接受劳务支付的现金 10 （1）10（2）17．55(4)11.6766 392266 支付给职工以及为职工支付的现金 12 (20)30 300000 支付的各项税费 13 (37)10.29(44)9.7089 199089 支付的其他与经营活动有关的现金 18 (29)1 (31)1 (35)5 70000 现金流出小计 20 961355 经营活动产生的现金流量净额 21 381145 二、 投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 22 (6) 1.65 16500 取得投资收益所收到的现金 23 (16)3 30000 处置固定资产、无形资产和其他长 25 (12)0.08-0.05(17)30 300300 期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 28 0 现金流入小计 29 346800 购建固定资产、无形资产和其他长期 30 (7)10.1 (8) 15 (20) 20 451000 资产所支付的现金 投资所支付的现金 31 0 支付的其他与投资活动有关的现金 35 0 现金流出小计 36 451000 投资活动产生的现金流量净额 37 -104200 三、 筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金 38 0 借款所收到的现金 40 (13) 40 400000 收到的其他与筹资活动有关的现金 43 0 现金流入小计 44 400000 偿还债务所支付的现金 45 (18) 25 (43) 100 1250000 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 46 (18) 1.25 12500 支付的其他与筹资活动有关的现金 52 0 现金流出小计 53 1262500 筹资活动产生的现金流量净额 54 -862500 四、 汇率变动对现金的影响 55 0 五、现金及现金等价物净增加额 56 -585555 (an20030113)(4)