【中华财税网北京02/13/2003信息】　甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增 值税一般纳税企业，适用的增值税税率为１７％，适用的所得税税率为３３％；假定 不考虑其他相关税费。１９９８年至２００２年有关固定资产业务的资料如下： （１）１９９８年１２月１０日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提 供的有关凭据标明，该设备的价值为２２００万元（含增值税额）。在该设备安装过 程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为１００万元；发生安 装人员工资费用２万元。１２月３１日该设备安装完工并交付使用。该设备预计使用 年限为５年，预计净残值为６９万元，采用年数总和法计提折旧。 （２）２００２年４月１１日将该设备出售，收到价款３７１万元，并存入银行。 另以银行存款支付清理费用２万元。 要求：（１）编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。 （２）计算该设备１９９９年、２０００年和２００１年应计提的折旧额。 （３）计算出售该设备所产生的净损益。 （４）编制出售该设备的会计分录。（“资本公积”和“应交税金”科目要求写 出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 解析： 在本题所给的资料中：第一项资料是关于固定资产的捐赠问题，甲公司即本会计 主体为接受捐赠方，收到的该设备需安装才能交付使用，也就是说涉及到固定资产的 安装过程中发生的一些支出如何进行会计处理的问题，本题中为领用自产产品；第二 项资料为关于固定资产的处置问题。 １．甲公司接受设备捐赠、安装和交付使用的会计处理： （１）在接受捐赠的设备时，根据捐赠方提供的有关凭据——标明该设备的价值 为２２００万元（含增值税额）： 借：在建工程 ２２００００００ 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 １４７４００００ 递延税款 ７２６００００ 当捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费，作为该 固定资产的入账价值，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入账 价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备” 科目（这是题目中的要求，也是资本公积的一个重要明细科目），接应支付的相关税 费等，贷记“银行存款”科目等，这里须注意资本公积的“接受捐赠非现金资产准备” 的明细科目不能用于转增资本。 （２）设备安装过程中，领用自产商品一批，其实际成本和计税价格均为１００ 万元、发生安装人员工资费用２万元，当本企业自产的商品用于工程方面时，应视同 销售需计算增值税销项税额（根据计税价格计算），并按自产商品的成本计入在建工 程： 借：在建工程 １１７００００ 贷：库存商品 １００００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １７００００ 结转安装人员工资费用２万元到工程成本中 借：在建工程 ２００００ 贷：应付工资 ２００００ 或将上述两笔分录合并作一笔分录： 借：在建工程 １１９００００ 贷：库存商品 １００００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １７００００ 应付工资 ２００００ １２月３１日该设备安装完工并交付使用： 借：固定资产 ２３１９００００ 贷：在建工程 ２３１９００００ ２．计算该设备１９９９年、２０００年和２００１年应计提的折旧额。 该设备原值为２３１９万元，预计使用年限为５年，预计净残值为６９万元，采 用年数总和法（是一种加速计提折旧的方法）计提折旧，其计算公式为： 年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限的年数之和×１００％ 月折旧率＝年折旧率÷１２ 月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 由于该设备是１９９８年１２月３１日安装完工并交付使用的，由计提折旧的原 则——根据月初的计提折旧的固定资产原价，即当月增加的固定资产不提折旧，当月 减少的固定资产要提折旧，则该设备应从１９９９年１月份开始计提折旧： １９９９年应计提的折旧额 ＝（２３１９－６９）×[５÷（１＋２＋３＋４＋５）]＝７５０（万元） ２０００年应计提的折旧额 ＝（２３１９－６９）×[４÷（１＋２＋３＋４＋５）]＝６００（万元） ２００１年应计提的折旧额 ＝（２３１９－６９）×[３÷（１＋２＋３＋４＋５）]＝４５０（万元） ３．计算出售该设备所产生的净损益。 首先应计算截止２００２年４月１１日将该设备出售时的累计折旧额： 即：２００２年１至４月应计提的折旧额 ＝（２３１９－６９）×｛[２÷（１＋２＋３＋４＋５）]×（４÷１２）｝ ＝１００（万元）截止２００２年４月１１日的累计折旧额 ＝（７５０＋６００＋４５０）＋１００＝１９００（万元） 固定资产的账面价值＝２３１９－１９００＝４１９（万元） 出售固定资产的净损益＝收到价款－固定资产的账面价值－支付清理费用 ＝３７１－４１９－２＝－５０（万元） ４．编制出售该设备的会计分录： （１）结转固定资产的净值 借：固定资产清理 ４１９００００ 累计折旧 １９００００００ 贷：固定资产 ２３１９００００ （２）收到出售该固定资产的价款 借：银行存款 ３７１００００ 贷：固定资产清理 ３７１００００ （３）支付清理该固定资产的费用 借：固定资产清理 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ （４）结转该固定资产的清理净损益 借：营业外支出 ５０００００ 贷：固定资产清理 ５０００００ （５）当企业接受捐赠的非现金资产处置时，表明其价值已经实现，这时，应按 原计入资本公积的金额，由“接受捐赠非现金资产准备”明细科目转入“其他资本公 积”明细科目，此时该明细科目不影响资本公积转增资本；同时，按照接受捐赠时计 入“递延税款”科目的金额转入“应交税金——应交所得税”科目。 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 １４７４００００ 贷：资本公积——其他资本公积 １４７４００００ 借：递延税款 ７２６００００ 贷：应交税金——应交所得税 ７２６００００ 由上述解析过程可以看出，本题涉及以下几个知识点： 第一个知识点：接受非现金资产（固定资产）捐赠的资产如何计价，即入账价值 的确定及其会计处理。接受捐赠对于企业来说属于利得，计入资本公积，并按未来应 交的所得税，贷记“递延税款”科目，因接受捐赠的该固定资产（非现金资产）在取 得时，并没有产生利益流入，在该固定资产使用期满即处置时，才表明其价值已经实 现，再做上述（４）—（５）中的第二笔分录； 第二个知识点：固定资产的入账问题。尤其是需要安装的固定资产，在安装过程 中发生的费用怎样计，即该费用的资本化问题，若在安装过程中领用了本企业自产商 品，还需考虑用该自产商品的计税价格计算增值税销项税额的问题，并将该销项税额 随自产商品的成本一并计入工程成本即“在建工程”中，同时若还发生了其他费用， 如安装人员工资费用等，也需计入工程成本即“在建工程”中，当安装过程发生的有 关费用都归集完毕时，即设备安装完工并交付使用时，再将“在建工程”成本全部转 入“固定资产”； 第三个知识点：计算固定资产应计提的折旧额。在本题中是关于用加速法——年 数总和法来计算固定资产应提的折旧额，要求熟练掌握固定资产计提折旧的计算方法； 第四个知识点：固定资产处置的会计处理。在进行固定资产处置时，应熟练掌握 关于收到的价款、发生的清理费用、结转该固定资产的清理净损益等需进行的会计处 理方法，尤其在本题中，该固定资产是接受捐赠的，具体处理见第一个知识点所述。 （b2003012200712）(4)