【中华财税网北京01/25/2003信息】　□主要会计政策和会计估计变更的说明， 以及重大会计差错更正的说明 主要包括以下事项： １．会计政策变更的内容和理由。包括对会计政策变更的简要阐述、变更日期、 变更前后采用的会计政策及会计政策变更的原因。 ２．会计政策变更的影响数。包括：（１）采用追溯调整法时，计算的会计政策 变更的累计影响数；（２）会计政策变更对本期及比较会计报表所列其他各期净损益 的影响金额。 ３．累计影响数不能合理确定的理由。包括在会计报表附注中披露累计影响数不 能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。 ４．会计估计变更的内容和理由。包括变更的内容、变更日期以及为何要对会计 估计变更。 ５．会计估计变更的影响数。包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对 其他各项目的影响金额。 ６．会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。 ７．重大会计差错的内容。包括重大会计差错的事项陈述、原因和更正方法。 ８．重大会计差错的更正金额。包括重大会计差错对净利润的影响金额和对其他 项目的影响金额。 某上市公司关于主要会计政策和会计估计变更披露如下： 本年度会计政策、会计估计或合并报表范围变化的影响： 会计政策变更对各年度经营成果影响数： 内 容 ２０００年度 １９９９年度 １９９９年度以前 影响净利润增加（减少） － （714785．30） （2675906．16） 其中： 影响利润分配增加（减少） （142957．06） （535181．22） 影响未分配利润增加（减少） （571828．24） （2140724．94） 上述变更是根据财政部关于企业住房制度改革中有关财务处理的通知而进行追溯 调整的。 　　□或有事项的说明 或有事项，是指由过去的交易和事项形成的一种状况，其结果通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实。对或有事项的说明包括： １．或有负债的类型及其影响，包括： （１）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； （２）未决诉讼、仲裁形成的或有负债； （３）为其他单位提供债务担保形成的或有负债； （４）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）； （５）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）； （６）或有负债获得补偿的可能性。 ２．如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则其形成的原因及其产生的 财务影响。 例：某公司披露关于未决诉讼的或有事项如下： Ａ公司于２００１年１０月１５日向人民法院起诉本企业侵犯了其拥有的软件版 权，要求立即停止侵犯并赔偿经济损失３００万元，承担本案诉讼费３万元。经专家 分析，侵犯版权的事实存在，很可能败诉，估计赔偿金额在５０至１００万元之间。 因该软件是本企业委托时代研究所开发的，可向时代研究所要求赔偿，估计确实能够 收到的补偿金额为４０万元。本案尚在审理过程中。 　　□资产负债表日后事项的说明 资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之前发生的 需要调整或说明的事项。应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾 祸导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、 经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。 例：某上市公司２０００年年度报告关于资产负债表日后事项的披露如下： ２００１年１月５日，公司经中国证券监督管理委员会（证监发字（２０００） ×××号文）核准，利用上海证券交易所证券交易系统，采用上网定价发行方式向社 会公开发行人民币普通股４０００万股（每股面值１元），发行价为每股人民币 ７．１元，发行总收入为２８４００００００元，扣除发行费用９４０４０００元后， 余额为人民币２７４５９６０００元，其中：股本人民币４０００００００元，资本 公积人民币２３４５９６０００元。本次股票发行后，公司股本增至人民币 １２７１５００００元。 　　□关联方关系及其交易的说明 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或 对另一方实施重大影响；如果两方或多方受同一方控制，则被视为关联方。 １．在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论它们之间有无交易，都 应说明如下事项： （１）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化； （２）企业的主营业务； （３）所持股份或权益及其变化。 ２．在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型 及其交易要素，这些要素一般包括： （１）交易的金额或相应比例； （２）未结算项目的金额或相应比例； （３）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。 ３．关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在 不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。 ４．对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的 公允性。 [例１] 某上市公司在２００１年年度报告中披露有关重大关联事项如下： （１）关联方关系 ①存在控制关系的关联方： 企业名称 注册地址 主营业务 与本企业关系 经济类型 法定代表人 ××集团公司 合肥市芜湖路１号 生产、销售拖拉机 母公司 国有化 张三 ②存在控制关系的关联方所持股份及其变化 企业名称 年初数 　 本期增加 本期减少 期末数 ××集团公司 10720万股59．27％ 321．60万股13．52％ 　－ 11041．6万股53．96％ ③不存在控制关系的关联方 　　 企业名称 与本企业的关系 ××进出口公司 受同一母公司控制 （２）关联交易 ①货物 Ａ．定价政策：销售给××集团公司的产品按市价的９５％结算（市价的作为销 售费用）；销售给××进出口公司的产品按市价的１００％结算。 Ｂ．向关联方销售货物明细表： 表１３－１１ 销售额 企业名称 2000年度 1999年度 ××集团公司 347949224．85 230647629．52 ××进出口公司 　64068826．33 42899982．71 合 计 412018051．18 273547612．23 ②关联方应收应付款项 项 目 2000年12月31日 1999年12月31日 应收账款： ××集团公司表 80581785．49 104842573．91 ××进出口公司 17078454．15 28620969．60 预付账款： ××进出口公司 19741371．58 ③根据本公司与××集团公司重新修订的“办公用房租赁合同”的有关条款，本 公司自１９９８年１月１日起至２００３年１２月３１日租用集团公司拥有的“长青 大厦”第４层、第９层及１２－１４层总计面积为３００５平方米作为办公用房，本 公司每年向集团公司交纳５０００００元房租。２０００年支付房租５０００００元。 　　□重要资产转让及其出售的说明 企业在当年（期）如果发生重要资产转让、出售等业务事项，应就业务事项的有 关具体情况进行说明。 　　□企业合并、分立的说明 企业在当年（期）如果发生合并或者分立，应该就有关的具体情况进行说明。 合并是指企业与其他企业通过产权重组成为一个新的企业主体。这个新的主体可 以以参与合并的一方为基础（吸收合并），也可以是一个新设立的主体（创立合并）。 分立是指企业分拆成若干个企业主体。 　　□会计报表重要项目的说明 企业应就下列重要项目作出说明： １．应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法 （１）说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比重，并重点说明 如下事项： ①本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过 ４０％及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由； ②以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全 额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明原因，原估计计提比例的理 由，以及原估计计提比例的合理性； ③对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般 为５％或低于５％）的理由； ④本年度实际冲销的应收账款及其理由，其中，实际冲销的关联方交易的应收账 款应单独披露。 （２）应收账款应按下列格式分别披露（见表１３－１２）： 表１３－１２ ２０００-１２-３１ １９９９-１２-３１ 账 龄 金 额 比例 坏账准备 金 额 比例 坏账准备 　ＲＭＢ （％） ＲＭＢ ＲＭＢ （％） ＲＭＢ 1年以内 177565116．91 56％ 8878255．85 252420000．00 64％ 11844000 1-2年 36301279．34 11％ 3630127．93 49170000．00 12％ 5751000 2-3年 28903546．95 9％ 4335843．90 444562637．69 12％ 6875406 3年以上 78180027．55 24％ 18180018．82 49000000．00 12％ 13971000 合计 320949970．75 100％ 35024246．50 395152637．69 100％ 38411406 ２．存货核算方法 （１）说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法， 计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。 （２）存货应按下列格式披露（见表１３－１３）： 表１３－１３ 项 目 　　　　　 2000-13-31 　 1999-12-31 原材料 230106095．67 166677356．16 在产品 356166052．58 302707699．36 产成品及库存商品 187314229．07 61606827．61 发出商品 40285346．10 39656000．00 开发商品 11838521．90 13603172．39 开发成本 202598784．50 438223300．64 其他 973683．93 7936000．00 合 计 1329282713．75 730410356．16 ３．投资的核算方法 （１）说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净收益项目应单独说明；说 明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对 子公司、合营公司、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准 备、投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产贷出比例； 采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资 变现及投资收益汇兑的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的 摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。 （２）短期投资应按下列格式披露（见表１３－１４）： 表１３－１４ 项 目 期初余额本期增加数本期减少数期末余额 一、股权投资合计 其中：股票投资 二、债券投资 其中：国债投资 其他债券 三、其他投资 合 计 （３）长期投资应按以下格式披露（见表１３－１５）： 表１３－１５ 项 目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 一、长期股权投资 其中：对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 二、长期债权投资 其中：国债投资 三、其他股权投资 合 计 （４）长期投资还应按以下格式披露（见表１３－１６）： 表１３－１６ 　　　　　　　 占被投资 被投资单位名称 投资期限 投资额 本年权益调整 累计权益调整 年末数 单位注册 　　 资本比例　减值准备 （年） ＲＭＢ ＲＭＢ ＲＭＢ 　ＲＭＢ ＲＭＢ ××硬质合金有限公司 15 7439374．85 2450815．91 6549999．02 13989373．87 25％ 2676833 ××财务有限公司 40 89464200．00 （1934727．01） 39534397．47 128998397．47 18．91％ 56827747 ××珠宝有限公司 20 7115600．00 505560．92 7621160．92 40％ 7621160 ××保险公司 2220000．00 2220000．00 0．2％ ××有色金属加工厂 15 200000．00 200000．00 20％ 200000 ××有色金属有限公司 15 750000．00 750000．00 20％ 750000 ××证券有限责任公司 25 500000．00 1031566 1531577．42 10％ ××建设发展公司 20 41900000．00 41900000．00 50％ ××发展有限公司 1587793．54 1587793．54 6．25％ ××投资有限责任公司 24000000．00 24000000．00 15％ ××国际贸易有限公司 887245．48 887245．48 12％ ××工业总公司财务公司 2212006．59 2212006．59 1．2％ ××银行 8853075．00 8853075．00 0．39％ ××锦江电力开发总公司 12000000．00 12000000．00 10％ ××颜料化工实业公司 15 10791426．21 （10791426．21） （10791426） ××实业开发总公司 5000000．00 5000000．00 16．43％ 5000000 ××科技有限公司 20000000．00 20000000．00 100％ ××有色金属进出口公司 26000000．00 26000000．00 71％ ××联营投资公司 14 5000000．00 5000000．00 100％ 5000000 ××期货经纪有限公司 9000000．00 9000000．00 9％ 合 计 275420721．67 （10275337．31） （36830097） 312250819．29 5％ 73575741 ３．固定资产计价和折旧方法 （１）说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计 使用年限、预计净残值率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况，应 予说明。 （２）固定资产的披露格式（见表１３－１７）： 表１３－１７ 项 目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 一、固定资产原值合计 1881042302 301565398 16122464 1166485236 其中：房屋、建筑物 1467809988 140735381 173674 1608371696 通用设备 556921569 71101499 2537337 625485731 运输工具 163236975 25095389 11300922 177031442 专用设备 531273350 49386195 1569061 579090484 其他设备 161800419 15246934 541470 176505883 二、累计折旧合计 984452506 147909097 14100683 1118170919 其中：房屋、建筑物 397706245 45574198 63043 443217399 通用设备 211141554 43135579 2331004 251946130 运输工具 83290120 15687077 9959724 89017473 专用设备 242045734 35592121 1268113 276369743 其他设备 50268853 7920121 568800 57620174 三、固定资产净值合计 1896589796 153656302 1931780 2048314317 其中：房屋、建筑物 1070103743 95161184 110631 1165154296 通用设备 345780015 27065919 206333 373539601 运输工具 79946856 9408312 1341198 88013970 专用设备 289227616 13794073 300948 302720742 其他设备 111531566 7326813 －27329 118885709 ５．无形资产的计价和摊销方法 无形资产应按照下列披露（见表１３－１８）： ６．长期待摊费用的摊销方法 长期待摊费用应按照下列披露（见表１３－１９）： 表１３－１９ 项目名称 年初数 本年增加 本年摊销 年末数 公司办公楼装修 4901860．39 31004621．08 3171892．59 32734588．88 系统开发费 9436933．84 4718466．96 4718466．88 阴阳极板 5572907．14 2531651．15 2056878．08 6047680．21 焙烧炉大修 505977．84 42164．82 463813．02 设计费 3288326．00 649310．00 2639016．00 其 他 355388．31 299182．96 228665．30 424905．97 合 计 20267089．68 37628759．03 10867377．75 47028470．96 表１３-１８ 类 别 实际成本 年初数 本年增加 本年转出 本年摊销 年末数 牌照使用权 21576000．00 10638621．64 847931．76 9790689．88 土地使用权* 53162024．64 32920025．22 7421848．30 3393971．66 36947901．86 商誉** 46763434．80 42087091．35 4676343．48 37410747．87 矿业权 53653150．00 52328885．50 1397946．45 50930939．05 用电权 5001600．00 4501440．00 500160．00 4001280．00 其他 362072．00 353585．91 620470．00 57892．33 916163．58 合计 180518281．44 1007425558．27 50129409．62 10874245．68 139997722．24 　　□收入 说明当期确认的下列各项收入的金额： １．销售商品的收入； ２．提供劳务的收入； ３．利息收入； ４．使用费收入； ５．本期分期收款确认的收入。 　　□所得税的会计处理方法 说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用 纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。 　　□合并会计报表的说明 说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的 内容、理由。 　　□有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 除上述的十一项内容以外，如果企业认为还存在其他有助于理解和分析会计报表、 需要加以说明的事项，也应该在会计报表附注中披露。 (4)