【中华财税网北京01/06/2003信息】　第一百零三条 企业应当根据本企业的生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核算对 象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定， 不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长） 会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。 [释义] 本条规定了企业应根据其生产经营特点和管理要求，确定本企业的成本 计算对象、成本项目和成本计算方法。 □生产经营特点和管理要求 工业企业产品生产按其生产工艺过程，可以分为单阶段生产与多阶段生产两种类 型。单阶段生产也称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，或受工作地点限制，生 产地点不便分散的生产。如发电企业、采掘企业。这类生产的生产周期较短，通常只 能由一个企业整体进行，而不能由几个车间协作生产。多阶段生产，也称复杂生产， 是指生产工艺过程可以间断，可以划分为若干生产步骤的生产。其生产活动可以在不 同的时间、地点进行，可以由一介企业的不同车间进行，也可以由几个企业协作进行。 多阶段生产按其产品加工方式，又可进一步分为连续式生产与装备式生产。 工业企业生产按其产品生产组织特点，可分为大量生产、成批生产和单件生产。 大量生产，是指不断地重复生产相同产品的生产。在这种生产企业或车间中，生产的 产品品种较少，且生产品种的比例较稳定，产量较多。成批生产，是指按预先规定的 数量，分批生产一定种类的产品的生产。在成批生产的企业或车间中，通常生产的产 品品种较多，而且各种产品的生产往往成批重复进行。成批生产按产品批量的大小， 可以分为大批生产和小批生产，大批生产的性质接近大量生产，小批生产的性质接近 单件生产。单件生产，是指按照用户的要求，生产个别的性质特殊的产品的生产。单 件生产的企业或车间，生产的产品品种规定较多，而且很少重复生产。 从工业企业的成本管理要求来看，成本计算有的只要求按全厂计算成本，有的要 求按阶段计算成本。 □成本计算对象、成本项目和成本计算方法 成本计算对象，就是归集和计算成本的客体，它可以是某项产品或劳务，也可以 是某个生产步骤、某批产品、某类产品。在大量大批单阶段生产，或大量大批多阶段 生产但成本管理不要求按阶段核算成本时，成本计算对象就是全厂某月份生产的某种 产成品；在大量大批多阶段生产，成本管理要求按阶段核算成本时，成本计算对象就 是各步骤某月份生产的半成品或产成品；单件小批生产，不论单阶段还是多阶段生产， 成本计算对象就是全厂生产的某一批产成品。 成本项目，就是对成本进行分类的类别，一般而言，产品成本的主要成本项目包 括直接材料成本、直接人工成本和间接制造费用等。 成本计算方法，就是企业采用的计算各种产品的总成本和单位成本的方法。生产 费用归集分配完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单；并选择一定的成本计算方 法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织 类型和成本管理要求，具体确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批 法和分步法三种。 （一）品种法 产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法， 它适用于大量大批的单步骤生产的企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程 不能从技术上划分步骤（如企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的），也就是 从原材料投入到产品出产的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产是按流 水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成 本。 品种法的主要特点有： １．成本计算对象是产品品种，如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直 接费用，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各成本计算对象 之间分配费用的问题。如果是生产多种产品，间接费用则要采用适当的方法，在各成 本计算对象之间进行分配。 ２．品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。 ３．如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 （二）分批法 产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用 于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产 品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。 分批法的主要特点有： １．成本计算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货定单确定的， 因此，这种方法又称为定单法。 ２．分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的， 因此，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报 告期不一致。 ３．在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末 产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。 （三）分步法 产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用 于大量大批多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中， 产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本， 而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本 计划的执行情况提供资料。 分步法的主要特点有： １．成本计算对象是各种产品的生产步骤。 ２．月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完 工产品和在产品之间进行分配。 ３．除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。 其成本计算对象是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品， 则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的， 与产品的生产周期不一致。 在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算 半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转 和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。 逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后 加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工 步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步转来的半 成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用，即可求得第二个加工步骤的半成品成本， 如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本。逐步结转分 步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。 这种方法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业，有的不仅将产成品作为 商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的 生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，需要计算半成品成本。逐步结转分步法按照成本在下 一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不 计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及 这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额 平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法。 称为平行结转分步法，也称为不计算半成品成本分步法。采用平行结转分步法的成本 计算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本“份额”。而各步骤的产品生 产费用并不伴随着半成品实物的转移而结转，只是在产品最后完工入产成品库时，才 将各步骤费用中应由完工产品负担的份额，从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计 算产成品的成本。 成本计算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更， 应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并 在会计报表附注中予以说明。 (4)