【中华财税网北京01/03/2003信息】　第八十二条 资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差 额等。资本公积项目主要包括： （一）资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所 占份额的部分； （二）接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本 公积； （三）接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积； （四）股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时， 因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本 公积； （五）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨 款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账； （六）外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的 资本折算差额； （七）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从 资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。 资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。 [释义]本条对资本公积的有关项目及其会计处理进行了规定。 资本公积有其不同的来源，企业应当根据资本公积形成的来源，分别进行账务处 理。 　　□资本溢价（股本溢价） 两个以上的投资者合资经营的企业（不含股份有限公司），投资者依其出资份额 对企业经营决策享有表决权；依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。明确记录投 资者认缴的出资额，真实地反映各投资者对企业享有的权利与承担的义务，是会计核 算应注意的问题。为此，会计上应设置“实收资本”科目，核算企业投资者按照公司 章程所规定的出资比例实际缴付的出资额。 在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。在企业重组并 有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不 一定全部作为实收资本处理。这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企 业创立时投入的资金在数量上一致，但其获利能力却不一致。企业创立时，要经过筹 建、试生产经营、为产品寻找市场、开辟市场等等过程，从投入奖金，到取得投资回 报，这中间需要许多时间，并且这种投资具有风险性，在这个过程中资本利润率很低。 而企业进行正常生产经营后，在正常情况下，资本利润率要高于企业初创阶段。而这 高于初创阶段的资本的资本利润率是以初创时必要的垫支资本带来的，企业创办者并 为此付出了代价。因此，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度 不同，由此而带给投资者的权力也不同，往往前者大于后者。所以，新加入的投资者 要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。另外，不仅原 投资者原有投资从质量上发生了变化，就是从数量上也可能发生变化。这是因为企业 经营过程中实现利润的一部分，留在企业，形成留存收益，而留存收益也属于投资者 权益，但其未转入实收资本。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也 要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资 者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”，大于部分应 记入“资本公积”。 股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本，股票是企业签发的证明股东按其所 持股份享有权利和承担义务的书面证明。由于股东按其所持企业股份享有权利和承担 义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额 应按股票的面值与股份总数的乘积计算。国家规定，实收股本总额应与注册资本相等。 因此，为提供企业股本总额及其构成与注册资本等条件时，在采用与股票面值相同的 价格发行股票的情况下，企业发行股票的收入，应全部记入“股本”；在采用溢价发 行股票的情况下，企业发行股票的收入，相当于股票面值部分记入“股本”。超出股 票面值的溢价收入记入“资本公积”。这时要注意，委托证券商代理发行股票所支付 的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额 记入“资本公积”。在采用面值发行的情况下，企业没有溢价收入，应将发行收入全 部记入“股本”，支付的发行股票费用则应作为开办费或递延费用处理。 [例４] 某有限责任公司由甲、乙二位股东各自出资５０００００元而设立。设 立时的实收资本为１００００００元。经过三年的经营，该企业的盈余公积和未分配 利润合计为２０００００元。这时又有丙投资者有意参加该企业，并表示愿意出资５ ５００００元而仅占该企业股份的１／３。在接受丙企业的投资时，企业应做如下会 计处理： 借：银行存款 ５５００００ 贷：实收资本 ５００００００ 资本公积 ５００００ [例５] 某公司委托Ａ证券公司代理发行普通股１０００００股，每股面值１元， 按每股１．２元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收３％收取手续费，从发 行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据资料，企业应作如下会计处理： 公司收到受托发行单位交来现金＝１０００００×１．２×（１－３％） ＝１６４００元 应记入“资本公积”科目的金额＝溢价收入２００００－发行手续费３６００ ＝１６４００元 借：银行存款 １１６４００ 贷：股本 １０００００ 资本公积 １６４００ 　　□接受捐赠资产 捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋 求对企业资产提出要求的权力，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以， 捐赠人不是企业所有者，这种援助也不形成企业的实收资本。但这种援助会使企业的 经济资源增加。所以《企业会计制度》规定，企业接受捐赠的资产价值作为资本公积， 属于所有者权益，在会计上记入“资本公积”。 从会计核算角度考虑，在企业持续经营情况下，在接受捐赠实物资产时，如接受 的固定资产、原材料等捐赠时，没有实际的货币流入，这时可将捐赠视为一种投资行 为，将接受捐赠的实物资产价值扣除未来应交所得税后的差额暂记在“资本公积—— 接受捐赠资产准备”科目中，在处置该项捐赠的实物资产或使用时，由于该项资产上 的所有收益已经实现，应将原记入“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的金额转 入“资本公积——其他资产公积转入”科目。 企业接受捐赠的实物资产，应当按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭 据所确定的价值扣除未来应交所得税后的差额计入资本公积准备项目；企业接受的现 金捐赠，直接记入“资本公积——其他资本公积转入”科目。 [例６] 某企业１９９７年底接受一台设备捐赠，设备价值５０００００元，该 企业按十年直线法计提折旧（不考虑净残值），至２０００年已提折旧１０００００ 元。企业于２０００年１２月出售该项接受捐赠的设备，所得价款４５００００元， 另发生清理费用２００００元。设备价款和清理费用均已用银行存款收支。根据上述 资料，企业应作如下会计处理： （１）接受捐赠设备时 借：固定资产 ５０００００ 贷：资本公积——接受捐赠资产准备 ３３５０００ 递延税款 １６５００ （２）出售设备 借：固定资产清理 ４０００００ 累计折旧 １０００００ 贷：固定资产 ５０００００ 借：银行存款 ４５００００ 贷：固定资产清理 ４５００００ 借：固定资产清理 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ （３）结转清理净损益 借：固定资产清理 ３００００ 贷：营业外收入——处置固定资产净收益 ３００００ 同时，借：资本公积——接受捐赠资产准备 ３３５０００ 贷：资本公积——其他资本公积转入 ３３５０００ （４）结转应交所得税 借：递延税款 １６５０００ 贷：应交税金——应交所得税 １６５０００ 　　□股权投资准备 具体会计处理参见本制度第二章。 [例７] Ａ企业以固定资产和拥有的专利权对Ｂ企业投资，Ａ企业Ｂ企业的投资 占Ｂ企业注册资本的１５％，Ａ企业所得税率为３３％。Ａ企业投出资产的账面价值 以及其他有关资料见下表（单位：元）： 项 目 账面原价 已提折旧 账面价值 评估确认价值 设备Ａ ６００００ １００００ ５００００ ６００００ 设备Ｂ ８５０００ ２５０００ ６００００ ６５０００ 设备C ５００００ ２５０００ ２５０００ ３００００ 专利权 － － ３０００ ５０００ 合 计 １９５０００ ６００００ １３８０００ １６００００ 根据以上资料，作如下会计分录： 借：长期股权投资——Ｂ企业 １６００００ 累计折旧 ６００００ 贷：固定资产 １９５０００ 无形资产 ３０００ 资本公积——股权投资准备 １４７４０ 递延税款 ７２６０ 假如上述Ａ企业对Ｂ企业的投资采用成本法核算，二年后Ａ企业将该项投资转让 （二年内Ａ企业未再追加投资），如果转让所得价款３０００００元，其会计处理如 下： （１）投资转让收益＝３０００００－１６００００＝１４００００元 借：银行存款 ３０００００ 贷：长期股权投资——Ｂ企业 １６００００ 投资收益 １４００００ 同时，借：资本公积——股权投资准备 １４７４０ 贷：资本公积——其他资本公积转入 １４７４０ （２）该项投资应交的所得税＝（３０００００－１３８０００）×３３％ ＝５３４６０元 应计入损益的所得税费用＝１４００００×３３％＝４６２００元 借：所得税 ４６２００ 递延税款 ７２６０ 贷：应交税金——应交所得税 ５３４６０ 　　□外币资本折算差额 企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外 币资产投资应作为投资者的投入，增加实收资本。在我国，一般企业以人民币为记账 本位币，在收到外币资产时需要将外币资产价值折合为人民币记账。在将外币资产折 合为人民币记账时，其折合汇率按以下原则确定： １．对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合。 ２．对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；合同没有约 定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。 由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额， 作资本公积处理。 企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额， 借记有关资产科目，按合同约定汇率或按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额， 贷记“实收资本”，按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额与按合同约定汇率 折合的人民币金额之间的差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”。 采用权益法核算长期股权投资的企业，如果被投资单位外币资本折算差额引起的 所有者权益变动，投资企业应按持股比例计算应享有或就分担的部分，计入“资本公 积——被投资单位外币资本折算差额”。 [例８] 某贸易企业收到作为资本投资者之一的外商投入的资本２０００００美 元，收到款项时市场汇率为１美元＝８．２５元人民币。投资合同中规定的约定汇率 为１美元＝８．００元人民币。此时，该企业对于收到的外币资本投资，应按照市场 汇率折算为人民币登记相应的资产账户，并按照美元的金额登记相应的外币账户，另 一方面按照投资合同中约定汇率折算人民币作为实收资本入账；对于两者由于折算汇 率不同所产生的折算差额，则作为资本公积处理。其账务处理如下： 借：银行存款——美元户（２０００００美元）１６５００００ 贷：实收资本 １６００００ 资本公积 ５００００ [例９] 假定在投资合同中没有规定约定汇率，其他条件与上例相同。此时，该 企业有关资产和实收资本均按照实际收到外币投资时的市场汇率折算为人民币入账。 其账务处理如下： 借：银行存款——美元户（２０００００美元）１６５００００ 贷：实收资本 １６５００００ [例１０] 某贸易公司签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本央投资合同 中没有约定折算汇率。该公司第一次收到外商投入资本３０００００美元，当时的市 场汇率为１美元＝８．２５人民币；第二次收到外商投入资本３０００００美元，当 时的市场汇率为１美元＝８．３０元人民币。此时，该公司账务处理如下： 第一次收到外币资本时 借：银行存款——美元户（３０００００美元）２４７５０００ 贷：实收资本 ２４７５０００ 第二次收到外币资本时 借：银行存款——美元户（３０００００美元）２４９００００ 贷：实收资本 ２４９００００ 第八十三条 盈余公积按照企业性质，分别包括以下内容： （一）一般企业和股份有限公司的盈余公积包括： １．法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； ２．任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利 润中提取的盈余公积； ３．法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利 设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。符合规定条件的企业， 也可以用盈余公积分派现金股利。 （二）外商投资企业的盈余公积包括： １．储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥 补亏损和增加资本的储备基金； ２．企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业 生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金； ３．利润归还投资，是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资 者的投资。 [释义]本条对盈余公积的有关项目及其会计处理进行了规定。 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据用途不同 又分为法定公益金和一般盈余公积两类，一般盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余 公积。法定公益金专门用于企业职工福利设施的准备，一旦职工集体福利设施购建完 成后，应将法定公益金转入一般盈余公积中的任意盈余公积。一般盈余公积可以用于 弥补以后年度亏损，或补充实收资本等。 盈余公积按其提取方法可分为三种：一是法定盈余公积，按净利润的１０％提取 （非公司制企业也可按超出１０％的比例提取），但此项公积金已达注册资本的５０％ 时可不再提取；二是任意盈余公积（主要是公司制的企业提取此项基金），按股东会 决议提取；三是法定公益金，按净利润的５％－１０％提取（非公司制企业可不超过 提取法定盈余公积的比例提取）。 企业的法定盈余公积和任意盈余公积的用途主要有以下二项： １．弥补亏损。企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道大体有三条： 一是用以后年度税前利润弥补。按照规定，企业发生亏损，可以用以后年度实现利润 进行弥补，但弥补期限不得超过五年；二是用以后年度税后利润弥补。超过了税收规 定的税前利润弥补期限，未弥补的以前年度亏损可用所得税后利润弥补；三是用盈余 公积弥补。 ２．转增资本（或股本）。经股东会决议，可以将盈余公积转为资本（或股本）。 在转增资本时，一是要先办理增资手续；二是要按股东原有股份比例结转，股份有限 公司可采用发放新股等方法增加股本；三是法定盈余公积转增资本（或股本）时，转 增后留存的盈余公积不得少于注册资本的２５％。 法定公益金主要用于集体福利设施，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。 [例１１] Ａ公司年末根据当年税后净利１５０万提取１０％的法定盈余公积， 并按５５的比例提取法定公益金，则应作如下会计分录： 借：利润分配——未分配利润 ２２５０００ 贷：盈余公积——法定盈余公积 １５００００ ——法定公益金 ７５０００ 又假定该公司根据股东大会商议，在办理增资手续后，将公司一部分法定盈余公 积１０万元转增资本，其会计分录为： 借：盈余公积——法定盈余公积 １０００００ 贷：股本 １０００００ 上例中，如果该公司在上年有在建的职工宿舍，本年完工验收音乐会使用，根据 施工单位转来的工程决算所载明的工程成本１０２万元，应作会计分录： 借：固定资产 １０２００００ 贷：在建工程 １０２００００ 同时，应冲减法定公益金，作如下分录： 借：盈余公积——法定公益金 １０２００００ 贷：盈余公积——法定盈余公积 １０２００００ 这一分录表明划拨公益金的特定用途已按规定消失，因此应转作法定盈余公积。 外商投资企业有关盈余公积的账务处理比照以上作法进行。 (4)