【中华财税网北京01/03/2003信息】　加强诚信建设是当前注册会计师行业的一 项十分重要的任务，行业诚信建设并不象有的人说的那样只是讲一些大道理，而是要 落实在方方面面，落实在开展业务的全过程，落实在注册会计师监督管理的各环节。 从加强行业诚信建设的角度来分析注册会计师后续教育培训工作，同样存在一个讲诚 信的问题，需要引起各方面的高度重视。 一、注册会计师后续教育培训管理规定方面的非诚信行为和违规行为 　　（一）执业机构不组织执业执业人员参加职业后续教育培训； 　　（二）执业机构限制或者阻止执业人员参加职业后续教育培训； 　　（三）执业机构负责人参加职业后续教育培训，而不让其他执业人员参加职业后 续教育培训； 　　（四）让其他执业人员参加职业后续教育培训，执业机构负责人不参加职业后续 教育培训； 　　（五）只让某一执业人员连续参加职业后续教育培训，而不让其他执业人员参加 职业后续教育培训； 　　（六）执业人员无正当理由不完成规定职业后续教育培训学时； 　　（七）允许或指派他人顶替自己参加职业后续教育培训； 　　（八）顶替他人参加职业后续教育培训； 　　（九）只报名而不参加职业后续教育培训班； 　　（十）允许或指派他人顶替自己和顶替他人参加职业后续教育培训考试； 　　（十一）在职业后续教育学时记录方面弄虚作假； 　　（十二）组织内部培训时在培训学时、参加培训人员等方面弄虚作假； 　　（十三）合伙人、特种资格人员不按规定参加中注协在北京、上海会计学院举办 的培训班； 　　（十四）其他违反有关职业后续教育规定的行为。 二、注册会计师出现非诚信行为的原因 　　（一）、注册会计师角色行为不清 　　注册会计师是与市场经济紧密相连的，可以这样说，有了成熟的市场经济，才会 有成熟的注册会计师。注册会计师行为的规范和市场经济的完善是分不开的。注册会 计师行业是最早和国际惯例接轨的行业，注册会计师行业实际上超前发展。注册会计 师对我们社会各方面来讲还是比较陌生的，不但社会各方面对规范、理想的注册会计 师没有概念，就是注册会计师自身也没有清晰的概念。这就为注册会计师的行为留下 了很大的空间。 　　（二）法律制度不完善 　　法律控制是最有效的一种行为控制办法，但由于我国的法律规范往往落后于实践， 与注册会计师相关的法律制度不是没有制定出来，就是内容不全面、不符合实际。对 应该干什么、不应该干什么没有明确的规定，或规定的不具体。《注册会计师法》已 经落后于形势。有些规定得不到法律的认可。 　　（三）社会大环境的影响 　　从上到下各方面都在或多或少地作假，整个社会正处于转型时期，注册会计师的 执业环境不好，讲诚信得不到相应的好处。 　　（四）注册会计师角色冲突 　　注册会计师在社会上扮演各种角色，有些角色的行为要求与注册会计师的行为要 求不一致。为审计客户提供纪帐等服务就是这种情况。有的注册会计师为了生存只按 “经济人”的要求只追求经济利益，而不管注册会计师角色的要求。有的注册会计师 仍扮演政府审计官员的角色，还没有转换到注册会计师的角色上来。对于一些不当行 为，一部分注册会计师不知道怎么干，一部分注册会计师有别人干自己不干吃亏的想 法，一部分是模仿别人干或直接按别人的样子干。概括起来，注册会计师的素质有欠 缺的地方，没有人告诉他们应该怎么干。 　　（五）管理不到位导致一些违规行为有利可图 　　奖罚分明、强化适度、方法得当是强化的一个重要原则。奖励和处罚都要及时、 准确。监管部门由于各方面的原因，对各种违规行为未能及时发现，即就是说，发现 违轨行为的概率很小。对出现的各种违规行为没有及时处理，或处理力度不够。对诚 信行为不肯定、不鼓励，对违规行为不批评、不处理，就会模糊是非观念，正确的行 为难以持续发展。存在各种违规行为关键的原因是一些违规行为在短期内有利可图， 而付出的代价相对较小。 　　（六）执业机构执业行为的短期化 　　组织对个人行为的管理和控制是最有效的，组织的目标应该最大限度地符合行业 的要求和社会利益的要求。当组织的目标不明确或发生偏离，就会直接影响个人的行 为。会计师事务所应该是持续经营的，会计师事务所的任何行为都不是单纯的一项具 体行为，都会对今后产生种种影响。由于各方面的原因，当前相当一部分会计师事务 所没有长远考虑，只注重眼前利益，作出一些短期行为，而这些短期行为都是违规的 不良行为。 三、加强对注册会计师后续教育培训违规行为的管理和预防 　　要从整个行业诚信建设的大局考虑注册会计师后续教育培训违规行为的问题，对 存在的各种问题既能熟视无睹，也不能过分夸大，要在推动全行业行业诚信建设的同 时逐步解决这些问题，以克服注册会计师后续教育培训违规行为的具体行动推进全行 业行业诚信建设。 　　第一、着力培养不做违规行为的大环境。目前社会各方面都非常关注注册会计师 行业，行业内部也对各种违规行为造成的危害和可能造成的危害有了比较清醒的认识 ，这就为预防违规行为创造了良好的条件。我们要进一步努力，借全社会加强诚信建 设的东风，把我们行业自己的事办好。 　　第二、把诚信作为行业的核心价值观。提高注册会计师自主控制的能力必须把诚 信作为行业的核心价值观。对个人行为的自主控制是一种最佳的行为控制办法。人具 有很强自律性，主要通过不断学习增强自觉性和积极性来优化和约束自己的行为，提 高注册会计师的素质是预防各种不当行为的基础。 　　第三、加大监管的力度。克服注册会计师后续教育培训违规行为一定要加大监管 的力度，按各种规章制度办事，使各种非诚信行为没有空子可钻。 　　第四、积极推行“行业诚信档案制度”、“谈话提醒制度”和“强制培训制度”。 对注册会计师后续教育培训违规行为要结合“行业诚信档案制度”、“谈话提醒制度” 和“强制培训制度”的实行，按照以上制度的要求，坚决制止注册会计师后续教育培 训违规行为。对违规者，根据具体情况一要记入“行业诚信档案”；二要进行“谈话 提醒”；三要进行“强制培训”。 (4)