【中华财税网北京01/02/2003信息】　第七十四条 发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应 按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券 转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份 面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金， 即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券 发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处 理原则处理。 [释义]本条对可转换公司债券的处理进行了规定。 可转换公司债券的处理，涉及以下几个问题： （一）可转换公司债券在未转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同， 即按期计提利息，并摊销溢价和折价。 （二）可转换公司债券到期未转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的 约定，于期满后５个工作日内偿还本息。其会计核算与一般公司债券相同。 （三）当可转换公司债券持有人行使转换权利时，按债券的账面价值结转，不确 认转换损益。企业应按可转换公司债券的面值，借记“应付债券——可转换公司债券 （债券面值）”，按未摊销的溢价或折价，借或贷记“应付债券——可转换公司债券 （债券溢价、债券折价）”，按已提的利息，借记“应付债券——可转换公司债券 （应计利息）”，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”，按 实际用现金支付的不可转换股份的部分，贷记“现金”等，借贷方的差额，贷记“资 本公积——股本溢价”。 [例２５] Ａ股份有限公司经批准于１９９６年１月１日发行５年期２亿元可转 换公司债券，债券票面利率为１０％，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一 年后可转换为股份，每１００元转普通股４股，股票面值为１元，可转换公司债券的 账面价值为２．２亿元（面值２亿元，应计利息０．２亿元）。如果债券持有人全部 将债券转换为股份。该公司应作如下会计分录： （１）收到发行收入时： 借：银行存款 ２００００００００ 贷：应付债券——可转换公司债券（债券面值） ２００００００００ （２）计提利息时： 借：在建工程或财务费用 ２０００００００ 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） ２０００００００ （３）转换为股份时： 转换为股份数＝２００００００００÷１００×４＝８００００００股 借：应付债券——可转换公司债券（债券面值） ２００００００００ 应付债券——可转换公司债券（应计利息） ２００００００００ 贷：股本 ８００００００ 资本公积——股本溢价 ２１２００００００ 第七十五条 融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款 额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长 期应付款的入涨价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。 如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于３０％的，应在租赁开始日 按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。 [释义]融资租赁，指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一 种租赁。融资租赁一般具有以下特点： （一）出租方仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬 实质上已经转移。承租方需要承担租赁资产的折旧和修理以及其他费用。 （二）租约通常是不能取消的，或者只有在某些特殊情况下才能取消。这种特殊 情况一般包括：１．发生某些极为偶然的意外事件；２．经出租人同意；３．如果承 租人与原出租人就同一资产或同样的资产订立一个新的租约等。 （三）租赁期限较长，几乎包含了租赁资产全部的有效使用期限。 （四）融资租赁保证出租人回收其资本支出并另加一笔投资收益。在一般情况下， 融资租赁只需通过一次租赁，就可收回租赁资产上的全部投资，并取得合理的利润。 （五）租赁期满时，承租人有选择廉价购买租赁资产的权利；或采取续租方式； 或将租赁资产退还出租方。 融资租赁一项固定资产的会计处理主要有以下几项： １．融资租赁资产和负债的入账价值 一般情况下，在租赁开始时，按租赁资产的租赁付款额入账。租赁付款额，指在 租赁期内，出租人要求承租人支付的各种款项，加上由承租人担保的租赁资产余值。 如果能肯定承租人在租赁开始日将会行使廉价购买选择权，则租赁付款额中应包括为 此所需另外支付的金额，而不再包括承租人担保的租赁资产余值。其中，租赁资产余 值是指，在租赁开始日预计的、资产在租赁期末的可变现金额；廉价购买选择权是指 承租人享有的在租赁期满时廉价购买租赁资产的权利。 按照我国所得税法规的规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协 议或者合同确定的再加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用至竣工决算 前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。相应的，由于融资租 入固定资产而产生的负债，一般也包括这些内容。但有时，按照租赁协议，某些费用 不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等，在这种情况下，资产的入账价值与 负债的入账价值可能不一致。 ２．融资租入资产的折旧以及其他费用的处理 融资租入固定资产，由于其实质上已将该资产的所有利益和风险转移给了承租方， 因此，在会计核算中按照自有固定资产进行核算。所以，融资租入资产提取的折旧， 与自有固定资产提取折旧的方法及账务处理相同，一般按折旧年限计提折旧。融资租 入固定资产发生的修理费用，与自有固定资产修理费用的处理方法一致。 ３．租赁期满后的账务处理 融资租入固定资产期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买， 也可以续租，也可以将其退还出租方。如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费 用中，应该包括这部分为行使选择权而廉价购买该资产的价值；如果在租赁开始时不 能确定是否会行使廉价购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租 赁资产的余值。如继续租赁，则按租赁新的固定资产一样进行处理；如果将其退还出 租方，则冲减固定资产的账面价值。 [例２６] Ａ企业融资租入一条生产线，按租赁协议确定的租赁款为４００万元， 企业另以银行存款支付运输费、途中保险费、安装调试费共计３０万元（包括到期购 买该条生产线设备应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初偿还。 该生产线的折旧年限五年，采用直线法计提折旧（假如不考虑净残值因素）。租赁期 满后，该租赁资产转为承租方所有。企业应作如下会计分录： （１）租入该固定资产时： 借：在建工程 ４００００００ 贷：长期应付款——应付融资租赁款 ４００００００ 借：在建工程 ３０００００ 贷：银行存款 ３０００００ （２）资产交付使用时： 借：固定资产——融资租入固定资产 ４３０００００ 贷：在建工程 ４３０００００ （３）按期支付融资租赁费时： 借：长期应付款——应付融资租赁款 ８０００００ 贷：银行存款 ８０００００ （４）计提固定资产的折旧时： 借：制造费用 ８６００００ 贷：累计折旧 ８６００００ （５）租赁期满后，购买该项融资租入资产时： 借：固定资产——生产经营用固定资产 ４３０００００ 贷：固定资产——融资租入固定资产 ４３０００００ 第七十六条 企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部 分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。 [释义]本条对专项应付款进行了规定。 (4)