【中华财税网北京12/30/2002信息】　第十五条 企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存 款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。 有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。 现金账面余额必须与库存数相符；银行存款账面余额应当与银行对账单定期核对， 并按月编制银行存款余额调节表调节相符。 本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的 项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。 ［释义］本条是关于货币资金的规定。 企业的货币资金包括库存现金(即狭义现金)、银行存款和其他货币资金（包括外 埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等）。由于现金和银行存款就是 直接的流通货币，因而是会计核算的重点内容和企业内部控制的关键环节。本条包括 了以下三个层次的含义： □企业应当设置和登记特种日记账并按要求进行处理 所谓日记账，又称序时账，是指按照业务、事项发生的时间顺序来进行登记的账 簿。它是与分类账相对应的一种账簿。一般而言，只有对那些特别重要的项目如现金、 银行存款，才需要设置和登记日记账。现金日记账和银行存款日记账一般统称为特种 日记账。 现金日记账和银行存款日记账这两种特种日记账的记账要求是“逐日逐笔登记”。 而企业的现金日记账和银行存款日记账一般都采用收付余三栏式账页，即除包括日期、 凭证号、摘要、记账名称符号等通用要件之外，主要栏目分为收入、付出、结余三个 栏目。对于每一笔现金和银行存款的收入、付出业务，都要根据相应的收、付款凭证 在相应的特种日记账中进行登记。所谓“逐日”是指要严格按照业务的时间顺序进行 登记；所谓“逐笔”，是指就是要做到不重不漏，不能将几笔业务合并加总登记。而 且现金日记账和银行存款日记账应该每日结出余额。 □明细分类核算 明细分类核算是指依照二级或明细会计科目设置账页、进行详细的分类核算，它 是与总分类核算相对应的。对于现金和银行存款的明细分类核算，有两个方面的要求： １．银行存款应当按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。我国 的相关法律规定，企业只能在一家银行或其他金融机构开立一个基本账户。除此之外， 企业还可以根据需要开立辅助账户和专用账户。对于拥有超过一个银行账户的企业， 就应该针对每一个账户设置明细账，进行明细分类核算。此外，企业的银行存款的种 类也可能有多种，例如，除了一般的结算存款之外，可能还会有定期存款、工程存款 等。对于不同的存款种类，也应该分别设置明细账，进行明细分类核算。 ２．对有不同货币业务的企业应该分别按人民币和外币进行。 随着我国对外开放的扩大和外向型经济的发展，一些企业在生产经营中涉及到外 币现金和存款。对于同时存在不同币种的企业来说，按照规定只能选定一种货币作为 记账本位币。但是，应该分币种设立明细账，进行明细分类核算。关于外币业务的会 计处理请见第九章。 ３．账实核对要求 现金和银行存款的账面记录都必须经常与实际金额相核对。(１)现金日记账要求 “日清月结”，即每天都要结出余额之后，清点库存现金，相互核对。库存现金由现 金出纳人员专人专管，如果出现长款或者短款现象，要立即查明原因，并做出相应的 处理，保证账实相符。在现金的日常管理过程中，还应当注意不得超额存放现金，不 得坐支现金，不得白条抵库等。(２)银行存款的账面余额应当与银行对账单定期进行 核对，并按月编制银行存款余额调节表。在银行存款核对过程中，可能因为存在未达 账项而令企业银行存款的账面余额与银行账户的实有余额不符。未达账项是指由于传 递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银 行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。企业可以通过将银行 存款日记账与银行对账单逐笔查对的办法找出未达账项。编制银行存款余额调节表的 目的就是对未达账项进行调节，从而使银行和企业的余额口径相一致。 需要提出的是，银行存款余额调节表只是为核对银行存款余额而编制的，不能作 为实际记账的凭证。如果对所有的未达账项进行调整之后，企业的银行存款余额与银 行的实有存款余额仍不一致，就表明企业或银行中至少有一方存在差错，应当详细追 查，找出原因，并进行及时的账务处理。 □账面余额问题 本条还对本制度中所使用的术语“账面余额”进行了界定，亦即“账面余额”是 指某个会计科目的账面数是其实际金额，而扣除其备抵项目的相对应金额。如，假如 长期股权投资科目的借方余额为１０００万元，而其备抵科目“长期投资减值准备” 贷方为１２３万元，那么长期股权投资科目的账面金额仍为１０００万元，而不必考 虑“长期投资减值准备”科目的影响。 (4)