【中华财税网北京12/19/2002信息】　印花税是对经济活动和经济交往中书立、 使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税虽小，但不可因 其小而轻之。征收印花税，可以积累建设资金，借以了解经济活动情况，并有利于培 养纳税人的自觉纳税意识。因而，对印花税的会计处理及税务稽查要引起高度重视。 一、印花税的会计处理 由于印花税是自行完税，企业交纳的印花税不存在应付未付的情况，也不存在与 税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”科目 核算，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。印花税 有定额计税和定率计税两种方法。 例：某企业年初开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证 各一件，与其它企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额100万元，订立产 品购销合同1件，所载金额200万元；订立财产保险合同一份，保险费18万元。企业营 业资金账中记载固定资产原值200万元，自有流动资金40万元，其他账簿5本。该企业 到年底固定资产原值增为220万元，自有流动资金增为70万元。按照印花税条例规定， 该企业应纳印花税和12月份应补纳税额计算如下： (1)企业领受权利、许可征照应纳税额＝4×5＝20元 (2)企业订立产权转移书据应纳税额＝100万×0．5‰＝500元 (3)企业订立购销合同应纳税额＝200万×0．3‰＝600元 (4)企业订立财产保险合同应纳税额＝180000×1‰＝180元 (5)企业营业资金账中所载固定资产原值和自有流动资金应纳税额＝(200万＋40 万)×0．5‰＝1200元 (6)企业其他营业账册应纳税额＝5×5＝25元 企业年底应补纳印花税额＝[(220－200)＋(70－40)]×0．5‰＝250元 借：管理费用 2399 贷：银行存款 2399 年底： 借：管理费用 250 贷：银行存款 250 二、印花税的税务稽查要点 企业营业资金账所贴印花税的金额，是否按固定资产原值和自有流动资金总额的 万分之五贴花，以后年度资金总额比已贴花总额增加的部分，是否按规定补贴印花， 其它账簿是否按定额贴足印花，活页账在使用贴花以后，根据业务需要分成数本活页 账时，是否按每本活页账贴足印花税。 企业签定的各类合同，书立的凭证，领受的证照等纳税凭证，是否按规定的税率 和税额贴足印花。 企业各类营业账簿及其它应纳税凭证上已贴印花，是否按规定加盖印章注销，或 在骑缝处划横线注销；有无将已贴用印花税票揭下重用的情况。 经税务机关批准同意汇总交纳印花税的单位，应税凭证有无缺漏计算，或者超过 核定的汇总交纳的限期、限额，而未办理汇总交纳印花税手续。 企业一次性购买印花税票，然后分期分批在应税凭证上陆续贴花的单位，其已贴 花金额与结余的印花税票票面金额是否相符，有无将结余的印花税票私自转让、出售 的情况。 经税务机关批准实行代售印花税票的单位，其已出售的印花税票的金额，是否及 时按规定限期解交入库；有无逾期不交或移作他用的；有无转托他人代售或转交其他 地区销售的；有无印花税票发生损失，隐瞒不报、不赔的情况。 企业未标明金额的应税凭证，是否按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；对没 有国家牌价的，是否按市场价格计算金额，然后按规定税率计算贴花。 三、印花税的稽查内容与方法 (一)征收范围的检查。对印花税征收范围的检查，应根据不同的纳税人，具体的 征税项目，采用不同的税务稿查方法。首先应了解纳税企业的经济性质、经济类型、 核算形式，产、供、销情况，掌握纳税人有关部门有无领受、书立的凭证，有无将应 税凭证划为免税凭证、将应税账簿划为非税账簿及将应税合同划为非税合同的情况。 其次细查企业有关账户，核实应税合同。例如，通过审查“产品销售收入”明细账户 的贷方发生额及原始凭汪，可以发现销货合同的线索；通过审查“材料采购”、“原 材料”明细账，可以发现购货合同的线索；通过审查“受托加二”明细账户，可以发 现加工承揽合同的线索；通过审查“工程施工”明细账户，可以发现建筑安装工程承 包合同的线索；通过审查“长期应付款”账户，可以发现财产租赁合同的线索；通过 审查“长期借款”、“短欺借款”账户，可以发现借款合同线索；通过审查“其他业 务收入--技术转让”明细账，可以发现技术合同的线索。根据发现的应税合同线索， 进一步调阅原始凭证，查实应税合同走否按规定计税贴花。 (二)计税依据的检查。印花税的计税依据是根据应税凭证的不同种类分别规定的： 合同或者具有合同性质凭证的为所记载的总金额；营业账簿中记载资金的账簿为固定 资产原值与自有流动资金总额；对有些凭征本身不反映经济内容，也不记载金额，如 营业执照、专利证、权利许可证照，以及企业各明细分类账簿等，按凭征或账簿的件 数计贴印花。 在检查企业“固定资产”账户时，要进一步审查企业“在建工程”、“实收资金”、 “资本公积”、“长期应付款--应付融资租赁费”、“待处理财产盈余——待处理固 定资产盈余”账户，有无将新建的固定资产、投资转入的固定资产、接受捐赠的固定 资产、融资租入的固定资产、盘盈的固定资产未计入固定资产总额计税贴花及有无擅 自调减固定资产原值的情况。检查流动资金账户时，要审查企业自有流动资金总额计 税贴花后的变化情况，对每年度增加的资金额，是否于每年初就增加的部分补贴印花。 同时，检查有无其他单位投入的流动资产，集资入股形成的流动资产未计入流动资金 总额计税贴花。 对以凭证所载金额作为计税依据的各类合同，要检查所载内容和金额是否真实， 有无伪造所载金额的情况。企业在经营活动中，有的合同在签定时无法确定计税依据， 如财产租赁合同签定时，只规定了单位时间的租金标准，而没有规定租赁期限；又如 “技术合同”中的转让收入，有的在签定时只规定了按技术转让后所实现利润总额的 一定比例分成，或者按产品销售收入的一定比例提取。对此类合同，按政策规定，在 签定合同时先按定额税贴花，待结算时，再按取得的实际收入金额计税，补贴印花。 在审查此类合同的计税依据时，要检查企业有关实际取得收入的金额是否补贴了印花。 (三)营业账簿的检查。首先要查明企业账簿的结构组成，对生产经营账簿，要查 核其是否按定额贴花，贴后是否注销。对记载资金的账簿，要审核固定资产原值和自 有流动资金总额，是否按规定税率计算贴足印花。 (四)合同、征照、凭据的检查。印花税税率表列举的其他12个税目的应税合同、 书据、征照，都是税务稽查的内容。检查时应向纳税人索取所执的一份合同，一一加 以查验复核。如合同条款经过修订、所载金额有所增加，应查明是否补贴印花。如采 取按期汇总交纳办法的单位，应检查印花税汇总交款书或完税汪上的纳税金额，与应 纳税的汇总单上的金额与每张合同逐一核对，并分别按照不同适用税率复核计算。 对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等业务，不书立合同，只开立单据， 以单据作为合同使用的，应检查单据合订本，复核计算。如单据已分散装入记账传票 中，则应从支付明细账中查出支付日期、金额、凭证号码。 (五)对代售印花税票单位的检查。税务机关对委托代售印花税票的单位，要检查 代售手续制度是否完备(包括领、售、存登记制度，定期清查盘点制度)，核实账面结 存数与实际结存数是否一致，结存印花的限额是否合理，售出后的现金或支票是否专 户存储，解交税款是否及时，以防止税款移作他用。 （h20021102412）(4)