【中华财税网北京12/12/2002信息】　一、资料： １．世纪公司管理部门从１９９８年１２月２０日开始使用的一项固定资产原价 为３５００００元，预计使用年限为１０年，预计净残值为１４０００元，按直线法 计提折旧。２００２年１月１日由于技术因素，预计使用年限改为７年，预计净残值 １００００元。该公司１９９６年起所得税税率为３３％。 ２．世纪公司１９９６年１月２日购入一项无形资产，购入成本为１５００００ 元，预计经济寿命１０年。２００２年８月，由于新技术问世的缘故，经评估，该项 无形资产已失去经济效益，决定将其余额全部在当年摊销。该公司１９９６年起所得 税税率为３３％。 二、要求： １．计算会计估计变更之后的折旧额。 ２．编制会计估计变更当年的会计分录。 ３．会计估计变更当期对企业所得税费用和净损益的影响额。 ４．在会计报表附注中进行披露。 三、答案： （一）１．计算会计估计变更之后的年折旧额： 会计估计变更前的年折旧额＝（３５００００－１４０００）÷１０＝３３６０ ０（元）； １９９９年～２００１年累计已提折旧额＝３３６００×３＝１００８００（元）； ２００２年１月１日固定资产净值＝３５００００－１００８００＝２４９２０ ０（元）； ２００２年开始改按新的折旧年限７年计提折旧，每年折旧额为： （２４９２００－１００００）÷（７－３）＝５９８００（元）。 ２．编制２００２年的会计分录 借：管理费用 ５９８００ 贷：累计折旧 ５９８００ ３．会计估计变更当期对企业所得税费用和净损益的影响额： 所得税费用＝（５９８００－３３６００）×３３％＝８６４６（元）； 净利润影响额＝（５９８００－３３６００）×（１－３３％）＝１７５５４ （元）； 会计估计变更当期使所得税费用减少８６４６元，净利润减少１７５５４元。 ４．在会计报表附注中披露： 本公司一台管理用设备，原价为３５００００元，原预计使用年限为１０年，预 计净残值为１４０００元，按直线法计提折旧。由于技术因素于２００２年１月１日 将该设备预计使用年限改为７年，预计净残值改为１００００元。此项会计估计变更 使本年度净利润减少了１７５５４元。 （二）１．编制２００２年的会计分录： 已摊销额＝１５００００÷１０×６＝９００００（元）； ２００２年摊销额＝１５００００－９００００＝６００００（元）； 借：管理费用 ６００００ 贷：无形资产 ６００００ ２．会计估计变更当期对企业所得税费用和净损益的影响额： 所得税费用＝（６００００－１５０００）×３３％＝１４８５０（元）； 净利润影响额＝（６００００－１５０００）×?１－３３％?＝３０１５０元。 ３．在会计报表附注中披露： 本公司１９９６年１月２日购入一项无形资产，购入成本为１５００００元，预 计经济寿命１０年。２００２年８月由于新技术问世的缘故，经评估该项无形资产已 失去经济效益，决定将其余额全部在当年摊销。此项会计估计变更使本年度净利润减 少了３０１５０元?（６００００－１５０００）×（１－３３％）?。 四、解题指导： １．会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础 所作的判断。由于会计估计是就现有的信息或资料对未来所作的判断，随着时间的推 移，有可能需要对会计估计进行变更。 ２．会计估计变更，并不意味着以前期间的会计估计是错误的，只是由于情况发 生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地 反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，因此会计估计变更往往是年限、百分比 的改变。 ３．未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变 更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。对于会计估计变更的会计处理方法应采 用未来适用法，即在会计估计变更当年及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前 期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。为了使不同期间的财务报表能够可 比，如果以前期间的会计估计变更影响数计入日常经营活动损益，则以后期间也应计 入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后 期间也应计入特殊项目。 ４．会计估计变更在报表附注中披露时应说明估计变更的内容和理由、会计估计 变更对当期净损益的影响数以及估计变更的影响数不能确定的理由。 (4)