【中华财税网北京11/22/2002信息】　一、资料 1．甲公司拥有加工机床一台，原价为50000元，已提折旧15000元，已提固定资 产减值准备5000元。现以此机床换取乙公司持有的中铁公司债券一批作为短期投资。 甲公司为此项交易支付相关税费1000元。 2．假如上例中，甲公司以此加工机床换取乙公司普通股10000股作为长期投资， 甲公司另行向乙公司支付补价6000元。甲公司为此交易支付相关税费1000元。 3．假如上例中，甲公司以此加工机床按市场公允价值36000元换取乙公司拥有的 中铁公司债券一批作为长期投资，乙公司另行向甲公司支付补价6000元，甲公司为此 交易支付其相关税费1OOO元。 二、要求 根据上述资料，作出甲公司在不同情况下以固定资产投资的会计处理。 三、解答 1．不涉及补价时甲公司会计分录 (1)将换出固定资产的账面净值转入“固定资产清理” 借：固定资产清理 35000 累计折旧 15000 贷：固定资产 50000 (2)冲减换出固定资产已计提的减值准备 借：固定资产减值准备 5000 贷：固定资产清理 5000 (3)支付相关税费 借：固定资产清理 lOOO 贷：银行存款 1000 (4)投资转出固定资产 借：短期投资——中铁公司债券 31000 贷：固定资产清理 31000 2．支付补价时甲公司会计分录(1)、(2)、(3)笔会计分录同1 (4)支付补价 借：固定资产清理 6000 贷：银行存款 6000 (5)投资转出固定资产 换入长期股权投资的初始成本＝换出资产的账面价值+补价+支付的相关税费 ＝(50000-15000-5000)+6000+1000＝37000(元) 借：长期股权投资——乙公司普通股 37000 贷：固定资产清理 37000 3．收到补价时甲公司会计分录(1)、(2)、(3)笔会计分录同1 (4)收到补价 借：银行存款 6000 贷：固定资产清理 6000 (5)收到补价应确认的收益 应确认的收益＝补价一(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值 ＝6000-(6000／36000)×(50000-15000-5000)＝1000(元) 借：固定资产清理 1000 贷：营业外收入——非货币性交易收益 1000 (6)投资转出固定资产 换入长期债权投资的初始投资成本＝换出资产账面价值-(补价做出资产公允价值) ×换出资产账面价值+应支付的相关税费＝(50000-15000-5000)-(6000／36000) ×30000+1000=26000(元) 借：长期债权投资——中铁公司债券 26000 贷：固定资产清理 26000 四、解题指导 投资转出固定资产，在旧《企业会计制度》中的核算比较简单，通常借记“长期 投资”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。新《企业会计制度》关于投资 转出固定资产的核算改动较大。核算时应注意以下几点： 1． 投资转出固定资产在不涉及补价时，首先应按换出固定资产的账面净值，借 记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按 换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。其次应按换出固定资产己计提的 减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固 定资产而支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交 税金”科目。换入投资的入账价值按换出固定资产的账面价值加上支付的相关税费， 借记“短期投资”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 2． 投资转出固定资产涉及补价时，如果企业向对方支付补价，应按换出资产的 账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为换入投资的入账价值。如果收到对方支 付的补价，应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价 后的余额，作为入账价值。其中，应确认的收益的计算公式为： 应确认的收益＝补价-(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值 这样，换入资产入帐价值的计算公式为： 换入资产的入账价值＝换出资产账面价值-(补价/换出资产公允价值)×换出资产 账面价值+应支付的相关税费 (i20021013)(4)