【中华财税网北京11/20/2002信息】　一、 单项选择题 　　1．C 2．A 3．D 4．B 5．D 6．B 7．C 8．A 9．C 10．B 11．A 12．A 13．D 14．C 15．B 二、 多项选择题 　　1．AD 2．BC 3．BD 4．ABC 5．ABD 6．AB 7．ABCD 8．BC 9．CD 10．CD 三、 判断题 　　1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√ 8．× 9．√ 10．× 四、简答题 　　1、在第（1）种情况下，D注册会计师应对错误或舞弊的重要性进行评估，并确 定是否修改或追加审计程序； 　　在第（2）种情况下，D注册会计师应提请天地公司进行适当处理，并考虑错误或 舞弊对会计报表的影响，必要时，D注册会计师应征求律师意见或取消业务约定； 　　在第（3）种情况下，D注册会计师应发表保留或否定意见； 　　在第（4）种情况下，D注册会计师应发表保留或拒绝表示意见。 　　2、（1）粒子公司应当实施以下关键内部控制：销货业务要以经过审核的发运凭 证以及经批准的顾客定货单为依据登记入账；发货以前，赊销须经批准；销售发票均 经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专 案调查。 　　（2）注册会计师应实施的符合性测试程序包括：检查粒子公司有关“计算与金 额的内部核查”的核查标记；审核粒子公司有关“采购价格和折扣的批准”的批准标 记。 　　（3）粒子公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务的表达与披露从处于 良好的控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则和会计 制度要求进行披露。 　　（4）E注册会计师应检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用 分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。 　　3、注册会计师应根据具体情况作相应的处理和控制： 　　（1）对因无法投递而退回的信函要进行分析、研究和处理，查明是由于被函证 者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账； 　　（2）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，A注册会计师应当直接接受， 并要求被询证者寄回证函原件； 　　（3）对于采用肯定式方式函证而没有收到复函的，一般来说应发送第二次及至 第三次函证件。如果仍然得不到答复，应实施必要的替代审计程序，例如，检查与销 售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些 应收账款的真实性； 　　（4）最后，A注册会计师可将函证情况汇总至函证结果汇总表，以便进一步的分 析。 　　4、B注册会计师在对前奏股份有限公司的存货进行监盘时，应注意观察以下方面 的情况。 　　（1）观察盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动； 　　（2）观察盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求； 　　（3）观察计量点数是否准确，有无重计或漏记的错误； 　　（4）观察盘点标签或清单是否按要求填制。 　　在观察过程中，如果发现问题，B注册会计应及时指出，并督促前奏股份有限公 司纠正，如认为盘点程序和过程有问题，导致盘点结果严重失实，应要求前奏股份有 限公司组织有关人员重新盘点。 　　5、（1）C注册会计师应提请E公司在会计报表附注中披露银行同意延期两年还款、 相关协议尚未签署、银行保留随时收回借款的权力等内容。如果E公司接受C注册会计 师的建议，C可以发表标准的或带说明段的无保留意见；如果E公司拒绝接受C的建议， 则C应当发表保留意见或拒绝表示意见。 　　（2）假定C注册会计师通过向E公司的律师查询，得知G公司已于2003年1月1日被 取缔，他既无须就此事向E公司提出任何建议，也无须在审计报告中反映；假定E公司 的律师拒绝提供有关信息，则C注册会计师应提请E公司在会计报表附注中予以说明， 如果E公司接受建议，则C仍应在审计报告的意见段后增加说明段予以说明，如果E公 司不接受注册会计师的建议，则C应在审计报告的意见段前增加说明段予以反映。 　　（3）C注册会计师应将审计报告日定在2002年2月18日。因为所述产品返修一事 既不影响2002年会计报表的反映，也不影响会计报表使用者对2002年会计报表的理解， 属于政党生产经营过程中的一般事项。 　　（4）C注册会计师应要求E公司在其会计报表附注中披露H公司相关情况和与H公 司之间交易的相关情况，因为H公司属于E公司的关联方。如果H公司接受C注册会计师 的建议，应发表带说明段的无保留意见，如果E公司拒绝接受C注册会计师的建议，则 应发表否定意见。 　　6、在审计的终结阶段，账户余额交易层的重要性主要被用来区分建议调整的核 算误差与未调整的核算误差。具体百言，当F注册会计师考虑某个账廖余额、交易类 别时，应注意以下三个方面的问题： 　　（1）对于单笔核算误差，如果误差金额超过所属账户余额、交易层的重要性， F注册会计师应建议杨柳公司予以调整； 　　（2）对于单笔核算误差，如果误差金额不超过所属账户余额、交易层的重要性， 但性质上重要的，F注册会计师亦应建议杨柳公司予以调整； 　　（3）对于单笔核算误差，如果误差金额不超过所属账户余额、交易层重要性， 性质上也不重要的，F注册会计师可以不建议杨柳公司调整，但须注意，若同一账户、 交易类别中不建议调整的单笔核算误差的合计金额超过所属账户、交易层的重要性， F注册会计师应建议杨柳公司从中选取若干笔进行调整，使未调整的核算误差的总金 额控制在所属账户、交易层的重要性水平之下。 　　在审计终结阶段，会计报表层的重要性主要被用来决定审计意见。具体而言： 　　（1）若审计范围受到被审单位或客观条件的非重要限制，注册会计师可发表无 保留意见，如果受限的范围属于局部重要的，应发表保留意见； 　　（2）如果F注册会计师在审计过程中利用了其他注册会计师的工作结果，而这些 被利用的结果对杨柳公司的会计报表审计并不重要，则F可发表无保留意见，若利用 的结果对本审计项目而言属于局部重要，则应视所利用结果是否可以加以核实而发表 保留意见或带说明段的无保留意见； 　　（3）如果注册会计师需要在审计报告中强调某一事项，仅当在所强调的事项对 整个会计报表而言属于局部重要时，发表带说明段的无保留意见。 五、综合题 　　1、（1）将表一与表三比较可知，W公司的注册资本实收金额及甲、乙、丙三方 出资者的出资比例均与合同、协议、章程的规定相符，但至少有如下问题： 　　①甲方出资的货币资金实物资产、无形资产均与表一不符，减少（或W公司向其 退回）了30万元。但A和B应同意这一处理，因为三方已在补充协议中（见情况（4）） 中对此作了专门补充规定。由表三知，W公司将甲方评估增值的30万元，（其中实物 资产增值20万元，无形资产增值10万元）计入资本公积，而是对货币资金作了抵减的 处理。这一做法符合补充协议的规定。 　　②乙方的货币资金出资，无形资产出资与原协议一致，无形资产的协议价与评估 价一致，不存在问题。 　　③丙方所投入的实物资产、无形资产确认价值均高于评估值，但由于丙方为非国 有企业，尽管进行了资产评估，但在各方认可的情况下按协议价入账A和B是可以认同 的。 　　④关于三方所投入的货币资金，符合国家规定。 　　⑤关于三方所投入实物资产，甲方作为国有企业，应按且已按评估价值入账。乙、 丙两方均为非国有企业，实物资产按评估价、协商价入账均可。只有甲方所投实物未 办妥使用权转移手续，但因A和B已得到三方的书面承诺，只须在意见段后添加说明段 即可。 　　⑥按附表三，W公司的无形资产为170万元，占其注册资本800万元的21.25%，超 过了20%界限。除非W公司得到特别批准，A和B不应予以认可。 　　关于上述问题的处理方法是，将甲方所投资的无形资产中经评估增值的10万元计 入资本公积并追加10万元货币资金投入，这样既符合国家规定，又符合三方追加的补 充的规定。处理后的注册资本实收情况明细表如下。 　　附表四 注册资本实收情况明细表 出资者 申请注册资本情况 拟出资方式及金额 实收资本 实收资本占 金额 比例% 货币资金 实物资产 无形资产 合计 　 注册资本比例 甲方 400 50 180 200 30 410 400 50 乙方 240 30 200 　 40 240 240 30 丙方 160 20 　 60 100 160 160 20 合计 800 100 380 260 170 810 800 100 　　　　 　　至于实物、无形资产未作会计处理的情况，只须在说明段中说明即可。 　　（2）验资报告 验资报告 　　W有限责任公司（筹）： 　　我们接受委托，审验了贵公司截至2002年5月18日止的注册资本实收情况。按照 国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资、提供真实、合法、完整的验资 资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵 公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公 告第1号--验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况实施了检查等 必要的审验程序。 　　根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币800万元， 由国有北京双联生物制药厂（以下简称甲方）、民营性质的深圳新柯生物技术研究开 发有限责任公司（以下简称乙方）和私立北京中联大学生物工程学院（以下简称丙方） 于2002年6月30日前缴足。经我们审验，截至2002年5月18日止，贵公司（筹）已收到 全体股东缴纳的注册资本合计人民币800万元（捌佰万元）。各股东以货币出资380万 元，实物出资260万元，知识产权出资170万元（其中甲方的10万元计入资本公积）。 知识产权出资金额占注册资本的比例为20%。 　　截至2002年5月18日止，出资者甲方尚未与贵公司办妥出资实物的使用权转移手 续，但已承诺在2002年6月30日之前办妥有关手续。 　　由于未能聘请到合适的财会人员，截至2002年5月18日止，贵公司尚未对实际收 到的实物及无形资产出资作适当的会计处理。 　　本验资报告仅供贵公司（筹）申请设立登记以及据以向各投资者签发出资证明时 使用，不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营 能力等的保证。因使用不当所造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计 师事务所无关。 　　附件一：注册资本实收情况明细表 　　附件二：验资事项说明 　　北京C会计师事务所 中国注册会计师：A、B 　　（公章） 　　　　　　　　　　　（签名、盖章） 　　（地址）　　　　　　　　　　　　2002年5月18日 　　附件一：注册资本实收情况明细表 出资者 申请注册资本情况 拟出资方式及金额 实收资本 实收资本占 金额 比例% 货币资金 实物资产 无形资产 合计 　 注册资本比例 甲方 400 50 180 200 30 410 400 50 乙方 240 30 200 　 40 240 240 30 丙方 160 20 　 60 100 160 160 20 合计 800 100 380 260 170 810 800 100 　　 　　2、（1）计算确定ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平。 判断基础 金额（万元） 固定百分比 数值乘积 会计报表层次重要性水平 资产总额 90000 0.5% 450 净资产 44000 1% 440 主营业务收入 120000 0.5% 600 440万元 净利润 12060 5% 603 　　简明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础的金额与各相应的固定百分比数 值相乘后所得的乘积大小不一，应选取乘积数值最小者作为会计报表层次的重要性水 平。这主要是基于谨慎性原则的考虑：重要性水平与审计证据数量之间成反向变动关 系，即重要性水平越低，要求获取的审计证据越多，审计风险随之越低。 　　（2）在不考虑会计报表层次重要性水平的情况下，审计调整分录应包括： 　　①调整ABC股份有限公司发生的银行委托贷款业务的会计处理： 　　借：短期投资--银行委托贷款 10000万元 　　　贷：其他应收款--银行委托贷款 10000万元 　　②按权责发生制补记ABC股份有限公司2002年1月5日收到的2001年12月份的银行 委托贷款利息收入： 　　借：应收利息 80万元 　　　贷：投资收益 80万元 　　③补记2001年10月办公大楼折旧47.50万元 　　借：管理费用--折旧费 47.50万元 　　　贷：累计折旧 47.50万元 　　④属于一般经营损失的原材料短缺金额1万元调整记入"管理费用"科目： 　　借：管理费用--物料消耗 1万元 　　　贷：营业外支出--非常损失 1万元 　　⑤"应收账款--C公司"贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整： 　　借：应收账款--C公司 2000万元 　　　贷：应收账款--C公司 2000万元 　　⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12001×5‰-10）： 　　借：管理费用--提取坏账准备 50万元 　　　贷：坏账准备 50万元 　　⑦补提2001年12月办公大楼折旧47.50万元[12001×（1-5%）÷（20×12）]： 　　借：管理费用--折旧费 47.50万元 　　　贷：累计折旧 47.50万元 　　（3）X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司调整的审计调整分录为上述调 整分录的①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。 　　在这些必须建议调整的审计分录中，①、②、③、⑥、⑦应归入“审计差异调整 表——调整分录汇总表”。④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。 这是因为： 　　分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额（30万元）； 　　分录②的金额超过应收利息项目的重要性水平金额（10万元）； 　　分录③、⑦的金额单独来看均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔 业务性质相同，其金额相加后超过了累计折旧项目的重要性水平金额； 　　分录⑥的金额超过了坏账准备项目的重要性水平金额（0.50万元）； 　　上述五笔分录均为会计误差调整分录，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整， 并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。 　　分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损 益，又不影响税费，所以可考虑将其并入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总 表”。 　　分录⑤的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属于会计迫 不及待理分类调整分录，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入：“审 计差异调整表——重分类汇总表”。 (4)