【中华财税网北京10/23/2002信息】　一、资料： Ａ公司２０００年１２月１０日销售给Ｃ公司甲产品６００件，每件不含税单价 ３００元，增值税率１７％。该批甲产品的单位销售成本为２４０元。至２０００年 １２月３１日，该批销售甲产品的货款及税款尚未收到，但Ａ公司已作为当年销售收 入确认，并将该笔应收货款数额计入资产负债表的“应收账款”项目。２００１年１ 月２４日，Ｃ公司以该批甲产品存在严重质量问题为由，将甲产品退回。 Ａ公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提存率为４‰。Ａ公司提取法 定盈余公积的比率是税后利润的１０％，提取公益金的比率是税后利润的５％。 二、要求： １.计算Ａ公司资产负债表日后调整项目的调整金额； ２.编制Ａ公司资产负债表日后调整项目的调整分录； ３.计算并说明Ａ公司２０００年度会计报表有关项目的调整金额。 三、答案： １.货款数额： ６００×３００＝１８００００（元）。 ２.销项税额： ６００×３００×１７％＝３０６００（元）。 ３.调整销售收入及销项税额： 借：以前年度损益调整 　　　　　 　　１８００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ３０６００ 贷：应收账款——Ｃ公司 　　　　　　　　２１０６００ ４.调整销售成本： 借：库存商品——甲产品 　　　 　　　　１４４０００ 贷：以前年度损益调整 　　　　　 　　　１４４０００ ５.调整坏账准备数额： ２１０６００×４‰＝８４２.４（元）。 ６.调整坏账准备会计分录： 借：坏账准备 　 ８４２.４ 贷：以前年度损益调整 　　　　　 ８４２.４ ７.调整应缴所得税数额： （１８００００－１４４０００－８４２.４）×３３％≈１１６０２（元）。 ８.调整应缴所得税会计分录： 借：应交税金——应交所得税　　 １１６０２ 贷：以前年度损益调整 　　　　　　 １１６０２ ９.计算“以前年度损益调整”净额： １８００００－１４４０００－８４２.４－１１６０２ ＝２３５５５.６０（元）。 １０.结转“以前年度损益调整”净额： 借：利润分配——未分配利润　　　 ２３５５５.６０ 贷：以前年度损益调整 　　 　　　　２３５５５.６０ １１.计算盈余公积和公益金调整数额： ２３５５５.６０×１０％＝２３５５.５６（元）； ２３５５５.６０×５％＝１１７７.７８（元）。 １２.调整利润分配有关项目数额： 借：盈余公积——法定盈余公积　 　 ２３５５.５６ ——法定公益金　　 　 １１７７.７８ 贷：利润分配——未分配利润　　　　 ３５３３.３４ １３.计算调减的未分配利润数额： ２３５５５.６０－３５３３.３４＝２００２２.２６（元）。 １４.调整２０００年度会计报表相关项目数字： （１）资产负债表项目的调整： 调减“坏账准备”项目８４２.４０元，调减“应收账款”项目２１０６００元， 调增“存货”（库存商品）项目１４４０００元，调减“应交税金”项目４２２０２ 元（３０６００＋１１６０２），调减“盈余公积”项目３５３３.３４元，调减 “未分配利润”项目２００２２.２６元。 （２）利润表及利润分配表项目的调整： 调减“主营业务收入”项目１８００００元，调减“主营业务成本”项目 １４４０００元，调减“管理费用”项目８４２.４０元，调减“所得税”项目 １１６０２元，调减“提取法定盈余公积”项目２３５５.５６元，调减“提取法定 公益金”项目１１７７.７８元，调减“未分配利润”项目２００２２.２６元。 四、解题指导： １.本题涉及的经济业务是在资产负债表日前销售货物，并在资产负债表日确认 收入、结转成本，而在资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生销货退回。因此， 应作为资产负债表日后调整事项。 ２.对于销货退回的调整事项，通过编制调整会计分录冲减“应收账款”、“坏 账准备”等账户的数额，并增加“库存商品”账户的数额。凡是与上年损益有关的收 入、费用的调整是通过“以前年度损益调整”账户进行调整。 ３.对于因销货退回而减少的增值税销项税额、应交所得税、盈余公积和未分配 利润也应通过编制调整会计分录进行调整。凡是对上年利润分配项目进行的调整则是 通过“利润分配——未分配利润”账户进行。因为到年末，利润分配账户除“未分配 利润”明细账外，其他明细账已经结转，无余额。 ４.对于年度资产负债表、利润表及利润分配表的有关项目，按增减后数额进行 调整。 (2)