【中华财税网北京10/17/2002信息】　财政部、国家税务总局早在新税制实施时， 即以财税字[1994]第074号文，对减免流转税的财务处理作了规定。但在执行过程中， 不少企业在科目应用和计算征、退、返、免的数额方面仍有差错，特别是直接减免增 值税的财务处理和免税金额，以及不得抵扣的进项税额常有差错。现举例说明直接减 免增值税的正确财务处理。 某企业当年*月涉及应纳增值税和直接减免增值税业务(假定月初应交增值税无余 额)： 1．月内购买和耗用的原材料、零部件、动力等进项税额为272000元，不合税进 价1600000元； 2．月内销售不予免征增值税的货物销售额为1500000元，销项税额路5000元； 3．月内销售直接减免增值税的货物合并定价额1170000元； 会计分录： (1)借：原材料等科目 1600000 应交税金--应交增值税(进项税额) 272000 贷：银行存款 1872000 (2)借：银行存款 1755000 贷：主营业务收入(应税货物) 1500000 应交税金--应交增值税(销项税额) 255000 (3)借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入(免税货物) 1000000 应交税金--应交增值税(销项税额) 170000 4．计算免税项目不得抵扣的进项税额。 根据《增值税条例实施细则》规定公式计算， 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营 业额合计/当月全部销售额、营业额合计 将以上数据代入公式， 272000×1000000/（1500000+1000000）＝108800 5．根据财税字[1994]第074号文件规定，直接减免的增值税，应借记“应交税金 --应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目。 经税务部门审定的直接减免税款为“免税货物销项税额”减“不得抵扣的进项税 额”，即170000-108800＝61200元，会计分录为： 借：应交税金--应交增值税(减免税款) 61200 贷：补贴收入 61200 6．当月应交增值税额＝增值税销项税额合计数-进项税额合计数+不得抵扣的进 项税额-直接减免增值税额。即425000-272000-61200＝91800元，为当月末未交增值 税，待下月初缴纳时转销该明细科目。(ao20020813) (2)