【中华财税网北京08/28/2002信息】　特殊目的的审计报告及审计报告的综合题 特殊目的的审计报告 特殊目的的审计报告的对比见表1 例1(多选题)下列各项中，属于特殊目的的审计业务有(ABD) A．对按照国际会计准则编制的会计报表进行审计；B．验资； C．金融机构会计报表审计；D．借款合同遵循情况审计。 例2(多选题)注册会计师对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的有 (ABD) A．在确定会计报表组成部分的审计范围时，注册会计师应当充分考虑与组成部分 相互关联且可能对其有重大影响的会计报表项目； B．在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当降低 重要性水平，以扩大审计测试范围； C．注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会 计报表，以使审计报告时更好地理解该组成部分； D．注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制 基础加以限定的协议，并在说明段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按 照该基础进行了公允反映。 例3(判断题)在委托人要求按特定形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计 报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应在审计报告中明确指明， 并在业务约定书中限定审计报告的用途。(×) [分析]公告规定当委托人要求特定形式出具审计报告时，注册会计师应当合理确 信其内容及措辞不会违背独立审计准则的要求，否则，应当拒绝接受委托或解除业务 约定。 例4(单选题)在执行特殊目的的审计业务时，如果委托人要求按特定形式出具审计 报告，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定，除非(B) A．委托人的要求没有违反业务约定； B．委托人的要求没有违反独立审计准则的规定； C．委托人同意在审计报告中限定审计报告的用途； D．已经获得委托人出具的专项声明。 例5(单选题)会计报表如按照特殊编制基础编制，但被审计单位仅同意在会计报表 附注中指明该特殊编制基础，如不考虑其他情况，注册会计师可以(A) A发表无保留意见；B发表保留意见；C发表否定意见；D拒绝表示意见。 [分析]公告规定会计报表如按照特殊编制基础编制，被审计单位应当在会计报表 标题或其附注中指明该特殊编制基础，如未适当指明，注册会计师应当出具带说明段 的审计报告。 例6(多选题)在执行特殊目的审计业务时，注册会计师应当在审计报告中明确指出 (ABCD) A审计范围；B所实施的主要审计程序； C出具审计报告的目的；D审计报告在分发、使用上的限制。 例7(单选题)下列对特殊编制基础会计报表的审计报告表述不正确的是(D) A注册会计师应当在审计报告范围段中指明所审计会计报表的特殊编制基础； B注册会计师应当在意见段中说明所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础 进行了公允反映； C被审计单位应当在会计报表标题或报表附注中指明特殊编制基础。如未适当指明， 注册会计师应当出具带说明段的审计报告； D注册会计师应当提醒会计报表所有者将特殊编制基础的会计报表与一般编制基础 的会计报表一同审阅。 例8(判断题)在对会计报表整体已经发表了否定意见或拒绝表示意见后，如会计报 表某组成部分构成会计报表整体的主要部分，注册会计师不应再对该组成部分出具审 计报告。(√) 审计报告的综合题 例9(综合题)X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2002年3月20日完成对X公 司2001年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2001年度的资产负债表和利 润及利润分配表各项金额如试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位： 人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下情况： (1)X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6％计提。2001年 末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目 为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额 1350万元，坏账准备为贷方余额1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细 组成列示如下： 应付账款--A公司 6000万元 预收账款--F公司 2100万元 应付账款--B公司 －1500万元 预收账款--C公司 1000万元 应付账款--C公司 2080万元 预收账款--H公司 －2000万元 应付账款--D公司 1000万元 预收账款--I公司 190万元 应付账款--E公司 500万元 预收账款--J公司 60万元 合计 8080万元 合计 1350万元 (2)2001年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记 “待处理财政损益--待处理流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目300万 元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中层于非常损失部分为250万元、属 于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为 5万元。X公司于2002年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲减了2001年12 月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。 (3)X公司2001年1月1日按面值购入三年期、年利率为3％、到期还本付息的国库 券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2001年12月31日对该 笔投资2001年度的收益未予计提。 (4)X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2001年10月，K公司因经营严重 亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉， 要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2001年2月22日，法院终审判 决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2001年2月28日执行完毕。X公 司在2001年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)2001年3月20日，X公司董事会根据2001年年初未分配利润余额和2001年度审 计后的净利润(X公司的所得税税率为33％)，通过如下分红派股方案：按2001年度审 计后净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2001年12月31日总 股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0．60元；剩余未分配利 润滚存至下年度；资本公积每10股转1股。 要求： (1)针对审计种发现的上述的情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师 分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录包括报表重分 类调整分录。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用及损益结转，但应考虑所 得税和净利润的影响 (2)假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制答题卷的 试算平衡表工作底稿。 [参考答案] 1．1)就情况(1)，A和B注册会计师应建议X公司 [1]将应付账款中借方余额部分通过会计报表重分调整至预付账款项目 借：预付账款--b公司 1500万元 贷：应付账款--b公司1500万元 [2]将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目 借：应收账款--h公司 2000万元 贷：预收账款--b公司2000万元 [3]按期末应收账款余额的6％补提坏账准备 [(21000＋1692＋2000)×6％－1260]＝221．52万元 借：管理费用--坏账准备221．52 贷：企业坏账--坏账准备221．52 2)对于审计发现的情况(2) [1]库存原材料短缺属于2001年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2001年度相应的会计报表项目，作为下调整分录 借：营业外支出--非常损失 250万元 管理费用--物资消耗 45万元 其他应收款--张三 5万元 贷：待处理财产损益--待处理流动资产损益 300万元 [2]对5万元其他应收款余额按6％的比例计提坏账准备，5×6％＝0．3(万元) 借：管理费用--坏账损失 0．3万元 贷：企业坏账--坏账准备 0．3万元 3)对于审计发现情况(3)，A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记2001年的国库投资收益15万元(500万元×3％) 借：长期债券投资--应计利息15万元 贷：投资收益--债权利息收入15万元 4)就审计发现的情况(4)A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录 借：营业外支出--赔偿损失 120万元 贷：其他应付款--货款银行120万元 5)对于审计发现的情况(5) [1]A和B注册会计师应提请结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税， (221．52＋250＋45＋0．3＋120)×33％＝210．15万元，作如下调整分录 借：应交所得税--企业所得税210．15万元 贷：所得税 210．15万元 表1 特殊目的的审计报表的对比 特殊目的审计业务 范围段 意见段 按特殊编制基础编制的会计 指明所审计会计报表的编制 说明所审计报表在所有重大方面 报表 基础 是否按照该基础公允表达 所依据的编制基础，或提及对 说明所审计会计报表组成部分在 对会计报表组成部分的审计 编制基础加以限定的协议 所有重大方面是否按照该基础进 行了公允表达。 指明已经对法规、合同所涉及 对法规合同所涉及的财务会 财务会计规定的遵循情况进 指明是否发现法规、合同所涉及 计规定的遵循情况的审计 行了审计 财务会计规定未得到遵循的情况 指明了已按独立审计准则审 计了简要会计报表所依据的 指明简要会计报表在所有重大方 对简要会计报表的审计 会计报表，简要会计报表依据 面是否与其所依据的已审计会计 的会计报表审计意见类型及 报表相一致。 审计报告日期。 表2 试算平衡表工作底稿--X公司2001年12月31日资产负债表 金额单位 人民币万元 项目 审计前 调整金额 审定金额 重分类调整 报表 金额 反映数 贷方 借方 贷方 借方 借方 贷方 贷方 货币资金 8600 8600 8600 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 19740 221．52 19518．48 2000 21518．48 其他应收款 1692 5 1697 1689．7 预付账款 1030 1030 1500 2530 应收补贴款 存货 16300 16500 16500 待摊费用 待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债权 投资 其他流动资产 长期股权投资 2180 2180 2180 长期债券投资 500 15 515 515 固定资产 43000 43000 43000 减 累计折旧 8540 8540 8540 工程物资 在建工程 11500 11500 11500 固定资产清理 待处理固定资产净损失 无形资产 开办费 长期待摊费用 其他长期资产 递延税款划项 合计 96002 20 521．82 95500．18 3500 0 99000．18 表3 试算平衡表工作底稿--X公司2001年利润分配表 金额单位 人民币万元 审计前 调整金额 审定 重分类调整 报表 项目 金额 金额 反映数 贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方 短期借款 26000 26000 26000 应付票据 应付账款 8080 8080 1500 9580 预收账款 1350 1350 2000 3350 代销商品款 应付工资 应付福利费 480 480 480 应付股利 1200 1200 1200 应交税金 1400 210．15 1189．85 1189．85 其他应交款 其他应付款 2280 120 2400 2400 预提费用 950 950 950 一年内到期的 长期负债 其他长期流动负债 长期借款 11400 11400 11400 应付债券 长期应付款 递延税款 住房周转金 其他长期负债 递延税款的贷项 股本 20000 2000 22000 22000 资松积 11870 2000 9870 9870 盈余公积 5400 394．55 5794．55 5794．55 其中公益金 2700 131．52 2831．52 2831．78 未分配利润 6792 2231．37 225．15 4785．78 4785．78 合计 96002 4441．52 3939．7 95500．18 3500 99000．18 表4 试算平衡表工作底稿--X公司2001年12月31日资产负债表 金额单位 人民币万元 项目 审计前金额 调整金额 审定金额报 表反映数 借方 贷方 一 主营业务收入 52166 52166 减 折扣与折让 主营业务成本 39461 39461 主营业务及附加 773 773 二、主营业务利润 11932 11932 加 其他业务利润 360 360 减 营业费用 2100 2100 管理费用 4305 266．82 4571．82 财务费用 1532 1532 三 营业利润 3755 266．82 3488．18 加：投资收益 232 15 247 补贴收入 27 27 营业外收入 156 156 减 营业外支出 48 370 418 四 利润总额 4122 636．82 15 3500．18 减 所得税 1380 210．15 1169．85 五 净利润 3042 636．82 225．15 2630．33 加 年初未分配利润 4050 4050 盈余公积转入 六 可供分配利润 7092 636．82 225．15 6680．33 减 提取盈余公积 263．03 263．03 提取公益金 131．52 131．52 七 可供股东分配的利润 7092 1031．37 225．15 6285．78 减 应付优先股股利 提取任意赢余公积 应付普通股利 1200 1200 转作股本的普通股股利 八 未分配利润 6792 2231．37 225．15 4785．78 (2)