【中华财税网北京08/21/2002信息】　在高额利益的驱使和刺激下，证券公司违 规操作现象屡见不鲜，特别是违规自营证券业务尤为突出。《中华人民共和国证券法》 规定，证券公司分为综合类证券公司和经济类证券公司，由国家对其实行分类管理。 经济类证券公司只允许专门从事证券经济业务，即只能专门从事代理客户买卖股票、 债券、基金、可转换企业债券、认股权证等。但是，某些经济类证券公司由于自有资 金的严重不足，生存与发展的压力迫使其千方百计地从各种渠道获取资金，尤其是近 年来一级市场“包赚不赔”的现状，诱惑了不少经济类证券公司以挪用客户保证金、 大量变相拆入资金、变相吸收公司和个人存款等形式融资冒险进行自营证券业务。 经济类证券公司融资进行投机性强、风险大的自营业务，实际上是在转嫁风险， 特别是泡沫资金对投机风险的放大效应，使风险更具隐蔽性和破坏性，从而造成潜在 的支付危机，极易引起金融动荡和社会动荡。对此，注册会计师在证券公司审计中应 予以高度重视。 一、经济类证券公司适规自营证券业务的方法 (一)以股民的名义透支购买股票 即以自然人的名义开立账户，但实际上却未 投入资金，而是采用总体上占用股民保证金的方式购买股票，利用这种方法，公司的 财务账与电脑部保证金余额可以保持一致，并且如果占用金额不是很大，如果股民提 取保证金不会发生无力支付的情况，则这一现象很难被发现。 (二)隐藏资金的真实面目 有些证券公司将融进的资金通过应收款项或应付款项等往来科目转移出去，实则 将这部分资金进行自营操作，当通过自营产生盈利时，其资金将会进行账外循环。 (三)开立多个账户，申购新服 证券公司为了“更有效”地利用股民闲置的保证金以获取收益，往往开立多个账 户，从其银行账户注入资金，申购新股，中签后及时将资金还原。利用这种方法，占 用资金时间短，且稳赚不赔，因而吸引着证券公司挺而走险。 (四)恶意透支 即在某些股民的保证金账号上虚加一笔款项进行自营操作，实际上也是总体挪用 股民保证金。这种方法不通过财务账，擅自更改电脑记录，导致财务账保证金余额小 于电脑部保证金余额。这种非常恶意的违规行为将给公司的正常经营留下隐患。 (五)与其他企业合作自营 证券公司与其他企业通过签定协议的方式进行自营，也是较普遍采用的一种方式。 其他企业将一定的资金存入证券公司，证券公司依靠其可利用股民保证金的方便条件 适当的为其配资，双方以协议的方式规定分成方案共同获利。 二、注册会计师防范审计风险的主要策略 (一)了解证券公司的内部控制制度 注册会计师应着重了解证券公司以下方面的内控制度：一是股东会、董事会、监 事会等各项制度是否健全?二是资金管理制度是否符合安全性、效益性、流动性原则? 是否编制年度资金计划，核定和监控公司所属部门及分支机构留存账户的最高限额?三 是是否实行法人统一结算制度，由公司对清算资金实行集中管理和及时监控，防止营 业部挪用客户保证金?四是财务会计管理制度是否规范?交易和业务的发生是否经过适 当的授权?是否有严格的职责划分和权限划分?五是是否建立独立的稽核部门并配备专 职稽核人员，对公司及所属机构的业务、财务、会计及其他经营活动进行检查监督?六 是是否建立计算机信息系统风险防范制度?是否贯彻和落实证监会1998年颁布的《证券 经营机构营业部信息系统技术管理规范》，并通过证监会的审查验收? (二)实施以下审计程序 1．密切关注银行存款的动态，向公司开户行发函询证银行存款余额，审阅各月银 行日记账及银行对账单。当公司挪用股民保证金时资金一定会通过银行结算，因此通 过银行存款的收支记录定会发现蛛丝马迹。 2．将“货币资金”、“清算备付金”科目余额与“代买卖证券款”科目余额进行 比较。代买卖证券款科目余额反映的是接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他 有价证券由客户交存的款项，一般情况下，货币资金与清算备付金之和应大于代买卖 证券款余额。否则，意味着证券公司自身无营运资金，其日常经营活动所需资金完全 依赖于股民保证金。为了更进一步了解全年的动态，可以比较全年各月的资金情况。 3．获取“代买卖证券款”余额表，检查是否存在红字余额的账户，对红字余额账 户应进一步查明原因；对余额较大或买卖频繁的账户，可以采取随机抽样的方法审计 其全年的交易记录，并延伸至客户的存取款记录。 4．核对代买卖证券款财务账余额与电脑账的余额，二者虽然有时会有一些时间差， 但通过调节后金额应该一致，如果两者存在较大的差异，或者挂账时间长达几天，则 其中必有特殊的原因，注册会计师应进一步查核。 5．审阅电脑部的客户开户资料，证券公司开立的自营账户有时可能用公司职员的 名字，而资金账号很有可能是一些与众不同的吉利号码，如888、666等等，发现这种 情况后，审计其资金来源，问题也就迎刃而解了。 6．对大额并且是整数的应收、应付款项一定要发询证函确认，因为经济类证券公 司业务较单一，一般不会发生大额的往来款项，如果往来款存在大额的异常项目，这 背后很可能隐藏着秘密。（l20020704512） (2)