【中华财税网北京08/21/2002信息】　筹资与投资循环审计 筹资与投资的审计测试 例1(单选题)注册会计师进行(D)的审计程序，是为了实现一般审计目标中的存在 性目标。 A长期投资是否超过净资产50％；B长期投资的市价是否予以列示；C投资日期与 登记入账日期是否一致；D向投资者函证实收资本。 例2(多选题)注册会计师对投资业务进行的实质性测试包括(ABC) A进行分析性复核，计算投资中高风险投资的比例、投资的安全性、投资收益占 利润的比例等；B实地盘点投资资产(清点或函证)，并审查账实是否相符；C审查投资 的入账价值是否符合投资合同、协议规定，会计处理是否正确；D分析企业投资业务 管理报告。 例3(简答题)为什么对于筹资和投资循环的审计一般侧重详细审计? [参考答案]因为：1．审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易 的金额通常较大；2．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反应产生较大影响；3．等资与投资循环交易必须遵守国 家法律、法规和相关契约的规定。 例4(单选题)在投资与筹资循环中，注册会计师一般都要索要合同、协议，这是 为了证实投资与筹资业务的(A)认定。 A存在或发生；B权利和义务；C估价或分摊；D表达与披露 第资与投资循环涉及到的综合题 例4(综合题)华兴公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制 度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2001年至2003年度发生的相关 交易和事项及其会计处理如下： 1．2001年5月，华兴公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元贷款，该无 形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，华兴公司支 付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。华兴公司于2001年5月作了借记应付 款项240万元和无形资产减值准备5万元，贷记无形资产200万元、银行存款25万元和 营业外收入——出售无形资产收益20万元的会计处理。 2．2001年1月10日，华兴公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本 4000万元，华兴公司持有其15％的股权。2001年度和2002年度，华兴公司以E公司经 营业务不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日， 经E公司股东会同意，华兴公司签署股东转让协议，以720万元的价格转让其在E公司 的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万 元。华兴公司于2003年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了 借记银行存款720万元和长期投资建制准备250万元、贷记长期股权投资600万元和投 资收益370万元的会计处理。而事实上E公司2001年度和2002年度经审计的净利润分别 为150万元和250万元。 3．华兴公司与Z公司均系X公司的子公司，但华兴公司与Z公司之间并无投资关系， 也不拥有共同的关键管理人员。经批准，华兴公司与Z公司于2003年8月1日签订协议， Z公司同意华兴公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当 月办妥相关的法律手续。华兴公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为 400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，华兴公司对 该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准 备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万 元。 4．2003年3月1日，华兴公司经批准按面值发行了15000万元二年期、到期还本付 息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的9000万元用于建造生产厂方(2003年12月 31日尚未完工)，6000万元用于补充流动资金。华兴公司对债券发行做了相应的会计 处理，但未计提2003年度的债券利息。 5．2003年12月1日，华兴公司经批准，将短期闲置的10000万元的资金通过银行 委托贷款，月利率0．8％，华兴公司做了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目 10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2003年1月5日收到的 2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。 6．2003年1月1日，华兴公司出售了在A公司中的部分股权，股权比例从40％降至 15％，对A公司改按成本法核算，并冲回2003年之前3年原按权益法核算已计入投资损 失中的属于25％的部分，共计1000万元，相应调整为2003年度的投资收益。 7．华兴公司2003年7月1日出资300万元，与其他企业合资设立注册资本为10000 万元的甲公司，并拥有甲公司30％的股权，甲公司未经审计的2003年度会计报表反映 的净利润500万元，所有者权益为1500万元，所得税为0(甲公司所得税税率为33％， 2003年尚未计提所得税)，华兴公司据此按权益法确认了150万元投资收益。经审计发 现甲公司2003年度实际净利润－500万元，甲公司2003年12月31日实际所有者权益为 500万元。 要求：如果净化会计师事务所的注册会计师于2004年3月对华兴公司2001年度至 2003年度的会计报表进行审计，并出具2001年度至2003年度的审计报告，假定不考虑 华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别 提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的 审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所 得税和期末结转损益的影响。 [参考答案] 1．2001年度，就第(1)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：营业外收入——出售无形资产收益 20 贷：资本公积——其他资本公积 20 2002年度，就第(1)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：利润分配——未分配利润 20 贷：资本公积——其他资本公积 20 2003年度，就第(1)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：利润分配——未分配利润 20 贷：资本公积——其他资本公积 20 2．2001年度，就第(3)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：长期投资减值准备 100 贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 100 2002年度，就第(3)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：长期投资减值准备 250 贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 150 利润分配——未分配利润 100 2003年度，就第(3)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：投资收益——股权投资收益 250 贷：利润分配——未分配利润 250 3．这既是一项重大的关联交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会 计师应提请华兴公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以 充分披露。 4．2003年，就事项(4)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：在建工程——生产厂房 360 财务费用——利息支出 240 贷：应付债券——应计利息 600 5．2003年，注册会计师应建议华兴公司作如下调整分录： 借：短期投资——银行委托贷款 10000 贷：其他应收款——银行委托贷款10000 借：应收利息 80 贷：投资收益 80 6．2003年度，就事项(6)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：投资收益 1000 贷：长期股权投资——A公司 1000 7．借：投资收益——股权投资收益 1350 (1500－150) 贷：长期股权投资——甲公司 1350（b2002081500712） (2)