【中华财税网北京08/21/2002信息】　购货与付款及生产循环审计 购货与付款循环的内部控制 购货与付款循环的相关内容见表1 例1(多选题)购货与付款循环所设计的主要凭证会计记录包括(ABD) A验收单；B卖方发票；C发运凭单；D卖方对账单。 例2(综合题)东方会计师事务所接受委托，对A公司2001年会计报表进行审计。 (1)注册会计师张某和李某在审计前，对其材料采购业务内部控制制度进行调查。 该公司的材料内部控制制如下： A首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。 “请购单”交供销科批复。 B供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织 采购；否则请示公司总经理批准。 C决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存； 另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签定供货合同。 D供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库 和财务科，以备查。 E采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采 购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三分的“验收单” 一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。 F供货科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发货 票、其他银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。 C财务科接收到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本、 供货单位发来的货票、其他银行结算凭证相核对。以符或不符，作为是否支付货款的 依据。 K应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。 L出纳员付款后，在进货发票上盖章“付讫”章。再转交会计记账。 I财务科的材料明细账，定期与仓库的材料明细账核对。 (2)注册会计师张某和李某在对A公司2001年12月31日的固定资产进行事物清点， 发现(见表2) 要求 1．针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提 出改进意见。 2．根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在的主要问题，并 提出审计意见。 [答案] 1．控制弱点 [1]仓库只填一张“请购单”，无法核对供销可所订立的材料是否为本公司所需， 也不宜发现供销科在未经公司领导批准前自行定货的现象。 [2]虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施，加上对采购业务的 批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必要的控制。 [3]供销科未设立材料明细账，不便于随时掌握材料的收发动态，不便与确定适 当的采购时间。 提出的改进意见 [1]仓库填制的“采购单”该为“一式三联”。 [2]采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。 [3]“请购单”的处理程序为： A仓库填写：请购单“后，交生产计划科审批； B生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库各查，一联交供销部门办理定货 和采购手续； C仓库将批准的“清购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批 准。 [4]相应增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便核对与批准的“请购单” 核对。 [5]供销科增加一套材料明细账(可以只记数量)，以便核对部门随时掌握材料的 增减变动。 2．第一项固定资产账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备报废处理，但是 账卡未注销，查明后应当注销账卡；也可能是因保管不善，设备被盗，查明后要追究 保管者的责任；也可能是设备出租，但未计入“出租固定资产”账户，应补记。 第二项固定资产账卡相符，实物多一台，可能是该设备已经报废处理，账卡已经 注销，但实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入账，查明后应对照其价值和 使用年限，补记固定资产明细账和卡片；也可能是将租入的固定资产作为盘盈，查明 后应将设备在备查簿上登记。 第三项固定资产明细账与实物相符，但是卡片少一张，有可能是购进时，有一台 没有登记卡片，查明后应该补记。 第四项固定资产卡片和实物相符，但固定资产明细账多出一台，有可能是该设备 已处理，但明细账没有注销，查明后应予以注销。 购货与付款循环的实质性测试 例3(判断题)一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为注册会计师能够取得 购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。(×) [分析]一般情况下，应付账款不需要函证，这主要是因为函证不能保汪查出未记 录的应付账款，而查出未入账的应付账款是应付账款的重要审计目标。 例4(单选题)下面是某注册会计师有关对固定资产进行审计的程序，您认为不恰 当的是(C) A．对已经在用或已经达到可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注 册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧；B．实施实地观察审计程序时，注册 会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查；C．注册会计师实地观察固定资产的 重点在于增加或减少重要的固定资产；D．审计固定资产减少的目的在于查明业已减 少的固定资产是否已做相应的会计处理。 [分析]注册会计师实地观察的重点是本其新增加的重要固定资产。 例5(多选题)注册会计师对某公司购货与付款循环进行审计，该公司明细账往来 账户年末余额及本年度进货总额如下，应选择哪两宗公司进行函证(BD) A．487000元 668700元；B．0元47015400元； C．98000元 92000元；D．303200元 2897000元 [分析]对应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具 有较大年末余额的应付账款，本年度该公司从BD采购了大量的商品，存在漏记负债的 可能性更大，所以应选择BD。 例6(多选题)在实务中，注册会计师验证被审计单位应付账款是实在的，可通过 (BC)程序测试。 A．将应付账款清单加总；B．从应付账款清单追查卖方发票和买方对账单； C．函证应付账款重点是大额、异常项目；D．对未列入本期的负债进行测试。 [分析]将应付账款清单加总与“机械的准确性”有关，对未列入本期的负债进行 测试与截止性有关。 例7(单选题)下列内容中，注册会计师可以得出被审计单位折旧费计提不足结论 是(D) A．固定资产投保价值大大超过账面价值；B．折旧全部提尽的固定资产数量庞大； C．固定资产大修理费用增幅偏大；D．经常发生大额的固定资产清理损失。 [分析]经常发生大额的固定资产清理损失表明被审计单位与预计的固定资产净残 值过高，预计固定资产使用年限过长，导致折旧计提不足。 例8(简答题)注册会计师李豪对华星公司2002年度会计报表进行审计，华星公司 总资产2500万元，应收账款在报表上列示1000万元，控制风险评价为低水平；应付账 款报表列示为610万元，控制风险评价为高水平，请分析注册会计师是否需要对应收、 应付账款进行函证?为什么？ [参考答案]注册会计师对华星公司的应收账款和应付账款都应实施函征。因为： 1．对应收账款实施函证是应收账款审计非常重要的程序。通过函证可以获取十 分有说服力的外部证据，来证明应收账款的真实存在性，因此尽管被审计单位的内部 控制良好，控制风险较低，注册会计师也不能省略函征程序，但可以减少函证的数量。 2．审计应付账款一般情况不需要函证。但是，如果被审计单位控制风险较高， 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款函 证。 例9(简答题)请理解在会计报表审计中，注册会计师对期初余额的审计责任?并说 明在不同情况下，注册会计师应如何对固定资产期初余额实施审计? [参考答案]注册会计师对会计报表的审计，是对被审计单位所审计会计报表发表 审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期会计报表 的基础，所以注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序。注册会计师对固定资产 的期初余额实施审计时：1．在连续常年审计情况下，注册会计师应注意与上期审计 工作底稿中固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；2．在被审计单位变更 委托会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿， 如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围 通常仅限于一般性复核；3．如果被审计单位以往未经注册会计师审计，注册会计师 应对期初余额进行较全面的审计，龙其对于固定资产数量多、价值大、占资产总额比 重高时，最有效的审计程序是仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要 的借贷记录。 购货与付款循环中涉及的综合题 例10(综合题)华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财 务报告均于次年的4月对外公布，2001年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： 1．2001年末，华兴公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为130万元 (其中A公司50万元，B公司80万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130 万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年度3月，董事会决议同意冲销对A 公司的应付账款，但认为对应付B公司账款的冲销理由不充分，应予以保留。华兴公 司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元，贷记应付账款80万元 的会计处理。 2．华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了 对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于 2000年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2000 年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额 为458万元。由于自2001年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2001年 度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2001年度的减值准备并作了相应的会计处 理。 3．华兴公司2003年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成 如下： 应付账款——a公司 500 应付账款——b公司 350 应付账款——c公司 －150 应付账款——d公司 100 合计 800 4．在建工程中有房屋建筑物200万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司未 结转固定资产。(该公司房屋建筑物的残值宰3％，使用年限30年) 要求：(1)如果净化会计师事务所的注册会计师于2004年3月对华兴公司2001年度 的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性 水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当 建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整 分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 [参考答案] 1．就第(1)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：营业外收入——无法支付的应付账款 130 贷：资本公积——其他资本公积 50 应付账款——B公司 80 2．就第(2)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：管理费用——折旧 156[(4000－10×11－458－400)×12／(20×12－11)] 贷：累计折旧 156 3．就第(3)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：预付账款——C公司 150 贷：应付账款——C公司 150 4．就第(3)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：固定资产 2000 贷：在建工程 2000 借：管理费用——折旧 32．3[2000×(1－3％)／30／12×6] 贷：累计折旧 32．3 生产循环的内部控制 生产循环的相关内容见表3 例1(单选题)永续盘存记录与(C)核对确定存货的存在性。 A采购申请单；B采购订单；C验收报告；D付款凭单。 例2(单选题)“生产循环”和“销售与收款循环”的直接联系发生于(C) A借记原材料，贷记应收账款之时；B借记货币资金，贷记应收账款之时； C贷记产成品，借记销售成本之时；D借记货币资金，贷记应付账款之时。 例3(单选题)一般，(D)仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。 A采购材料和储存材料；B购置加工设备和维护加工设备； C预付保险费和理赔；D加工产品和储存完工产品。 监盘 货币资金和存货监盘的对比见表4 例4(判断题)作为获取审计证据方法之一的监盘，就是指注册会计师现场监督被 审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产、在建工程等实物资产的实地盘点。 (×) 例5(判断题)在存货监盘中，监盘的样本量往往根据存货项目数量的多少来确定。 (×) [分析]监盘的样本量不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审 计单位的程序而不是选取具体的测试项目。 例6(单选题)关于存货监盘下列说法不正确的有(C) A监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序； B不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货； C通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所有权以及存货价值的正确性； D监盘是注册师进行审计的一项必不可少的程序。 [分析]监盘与存货的“存在与发生”、“估价与分摊”和“完整性”认定有关， 其中能够获取对“存在与发生”最有力的证据，但监盘不能证明被审计单位对存货的 所有权以及存货价值的正确性。 例7(简答题)存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货 监盘结果对审计报告有着重要影响。请问以下各种情况下，对审计报告有何影响。 1．如果注册会计师通过实施监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被 审计单位拒绝调整；2．如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未 能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据；3．如果注册会 计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序。 [参考答案] 1．如果注册会计师通过实施监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被 审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或否定意见。 2．如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期 期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其严重程度， 发表保留或拒绝表示意见。 3．如果注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序，注册会计师 应当根据其严重程度，发表保留或拒绝表示意见。 例8(简答题)注册会计师李豪在监盘A公司的存货盘点时注意到以下僧况：1．甲 商品10件未悬挂盘点单，经询问，A公司称该商品为受托代销商品。2．在原料仓库外， 散乱堆放着a材料1吨，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符。3．在运输部门，有 乙商品100件已装车，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符，但经询问，该商品已 销售给了B公司。4．12月31日前入库的产成品已计入盘点表。但可能未进行相关会计 处理。5．以前未曾接受过审计。假定其他方面注册会计师感到满意，请设计出针对 以上各种情况，注册会计师下一步应考虑采取的程序及其相关的认定，填入下表。 [参考答案] (见表5) 例9(简答题)存货监盘是一项一般公认审计程序，请说明注册会计师应如何实施 存货监盘程序？如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘 或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成，注册会计师应如何处理?可考虑实 施的替代程序由哪些? [参考答案] 注册会计师实施存货监盘程序通常应包括以下步骤：1．参与存货实地盘点前的 规划。有效的存货盘点工作，必须建立在事先周密计划的基础上。为了满足审计的要 求，注册会计师应当合同企业制定盘点计划，一方面使企业更加了解审计对存货盘点 的要求，另一方面也有助于注册会计师掌握企业存货管理的情况和企业对存货盘点的 初步安排。2．盘点问卷调查。注册会计师应当实地观察存货盘点前，应对企业存货 盘点组织与准备工作进行调查，以确定企业是否按照盘点计划的要求进行盘点准备工 作。若认为企业的盘点准备工作达不到事前的要求，注册会计师可以拒绝实地观察存 货盘点，并要求企业另定时间，重新准备。3．实地观察抽点。盘点开始时，注册会 计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。企 业盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行 复盘抽点。抽点的样本一般不低于存货的10％，抽点结束后，应将全部盘点标签或盘 点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表。4．撰写盘点备忘录，编制审计工作底 稿。 如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托 时被审计单位的期末存货盘点已完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性， 对存货进行适当的抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生 的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师可能考虑的替代程序包括：1．检查进货交易凭证或生产记录以及其 他相关资料；2．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；3．向顾客或供应商函证。 生产循环的实质性测试 例10(单选题)通过分析存货周转率，注册会计师可获得证据以证实的与存货最相 关的认定实(D) A存在或发生；B权利和义务；C表达和披露；D估价或分摊 例11(单选题)下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是(A) A对生产成本进行分析性复核；B审查生产指令是否经过适当审批；C审查有关生 产成本记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整；D询问 和观察存货的盘点及接触、审批程序。 例12(单选题)审计人员运用下述(C)审计程序最有可能发现陈旧存货。 A询问销售人员；B询问仓库保管员；C现场观察；D审查永续盘存资料。 例13(综合题)华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财 务报告均于次年的4月对外公布，2001年至2002年度发生的相关交易和事项及其会计 处理如下： 1．2001年度，华兴公司进口一批原材料，已于2001年内全部用于生产产品并销 售。2002年2月，华兴公司自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料 关税80万元，于当月补交，同时作借记主营业务成本80万元，贷记银行存款80万元的 会计处理。2002年12月，按海关检查处罚通知，就该事项对Y公司处以20万元的罚款。 罚款于2002年12月31日汇付，但华兴公司未作相应的会计处理。 2．2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应 的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支 付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支 付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交 增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元 的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该 财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当 月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢” 400万元的会计处理。 要求：如果净化会计师事务所的注册会计师于2003年3月对华兴公司2002年度的 会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水 平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出 审计调整的，请宜接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审 计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 [参考答案] 1．就第(1)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：利润分配——未分配利润 80 贷：主营业务成本 80 借：营业外支出——罚款支出 20 贷：银行存款 20 2．就第(2)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：管理费用——存货盘亏或盘盈 117(100×1．17) 营业外支出——非常损失 351 (300×1．17) 贷：贷处理财产损溢——贷处理流动资产损溢 468 借：营业外收入——无法支付的应付款项 100 贷：资本公积——其他资本公积 100 截止性测试 存货和销售收入的截止性测试对比见表6 例14(简答题)截止性测试常运用于哪些会计科目?测试的基本方法是什么？ [参考答案]截止性测试被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、 主营业务收入和期间费用等项目的审计。 截止性测试的基本方法是：在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别 向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额项目做审计样本。截止审计完成后， 对于发现错误，应提请被审计单位必要的账务调整。 例15(单选题)当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货 实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能(D) A低估销售成本；B低估负债；C虚增本年利润；D虚减本年利润 [分析]销售成本核算一般采用倒挤法，如果购货发票已入账，而存货不包括在盘 点范围内，这批存货将计入销售成本，虚增销售成本，虚减本年利润。 表1 主要业务活动 凭证与记录 相关认定 关键控制点 请购商品和劳务 请购单 存在或发生 每张请购单须经负责支出 预算的主管人员签字批准 编制订单 订购单 估价与分摊、完整性 订购单预先连续编号 验收商品 验收单、卖方发票 完整性、存在或发生 验收单预先连续编号 储存已验收的商品 入库单 存在或发生 保管与采购等职责相分离 编制付款凭证 付款凭单 存在或发生、估价与 内部稽核 分摊、完整性 确认与记录负债 应付账款明细账、卖方对 存在或发生、估价与 内部稽核 账单、转账及记账凭证 分摊、完整性 支付负债 付款凭证、记账凭证 存在或发生、估价与 内部稽核 分摊、完整性 记录现金、银行存 现金、银行存款日记账 存在或发生、估价 款支出 与分摊 表2 固定资产名称 固定资产明细账 固定资产卡片 实际盘点结果 单价 1 10000 10000 80000 20000 2 60000 60000 900000 30000 3 90000 80000 90000 10000 4 60000 50000 50000 10000 表3 主要业务活动 凭证或记录 关键控制点 计划和安排生产(由生产计 计生产指令 生产指令的授权批准 划部门负责) 依照生产指令领发材料(由 领发料凭证 领料单的授权批准 生产、仓库部门负责) 生产通知单、领发料凭证、产 记录产量和工时(由生产部 产量和工时记录 量和工时记录、人工费用分配 门负责) 表、材料费用分配表、制造费 用分配表均事先编号。 产品验收入库，登记存货明 存货保管人员与记录职务相 细账(由仓库和会计部门负 存货明细账 分离 责) 进行料、工、费计算与分配， 工资汇总表及人工费用 确定产品生产成本(由会计 分配表、材料费用分配 内部核查 部门负责) 表、制造费用分配汇总 表、成本计算单 表4 项目 盘点对象 盘点时间 盘点目的 盘点要求或程序 货币 所有的库存 在外勤审计 证实库存现金的 1．注册会计师参与盘点； 现金 现金 中 存在性 2．实施突击性检查。 1．事先制订实地盘点 存货 抽取的存货 在会计期末 确定存货数量和 计划，并贯彻到每一 样本 以前 状况 参与人员； 2．注册会计师实地观 察盘点，并抽点。 表5 事项 程序 相关认定 1 1．向委托代销方函证；2．审阅有关代销商品的合同 权利与义务 2 询问仓库和生产部门，该a材料是否报废。 估价与分摊 3 检查销售合同、销售发票等原始文件 权利和义务 4 截止性测试 存在或发生， 5 1．检查上期交易；2．复核上期盘点的记录；3．运用 整体合理性 毛利百分比法等进行分析 表6 项 测试目的 测试方法 目 1．抽查存货盘点日期前后的购货发票与验 确定存货实物纳入 收报告(入库单)，检查每张发票是否均附有 盘点范围的时间与 验收报告。 存 存货引起的借贷双 2．审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底 货 方会计科目的入账 (包括次年年初)购入的货物，必须查明其对 时间是否处于同一 应的购货发票是否同期入账，对于未收到购 会计期间。 货发票的入库存货，是否将入库单分开存放 并暂估入账。 1．以账簿记录为起点。从报表日前后若干天 的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与 确定被审计单为主 发运凭证，以证实已入账收入是否同一期间 销 营业务收入的会计 已开具发票并发货，有无多记收入。 售 记录的归属其是否 2．以销售发票为起点。从报表日前后若干天 收 正确，即应记入本 的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定 入 期货下期的主营业 已开具发票的货物是否已发货并于同一会计 务收入有否被推延 期间确认收入，有无少记收入。 之下期或提前至本 3．以发运凭证为起点。从报表日前后若干天 期 的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录， 确定营业收入是否已记入恰当的会计期间， 有无少记收入。 (2)