【中华财税网北京08/15/2002信息】　财税[２００２]７号文件规定，从 ２００２年１月１日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另 有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”的管理办法。 　　新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到５０％以上才予 退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税。二是新发生出口业务的生产企业 从发生首笔出口业务之日起１２个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵 的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第１３个月 开始按“免、抵、退”的计算公式计算当期应退税额。三是企业应按月申报“免、抵、 退”税，退税申报期为每月１日～１５日。 现举例说明。例１：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售 及国内销售。该企业２００２年１月份用５００万元购进所需原材料等货物，允许抵 扣的进项税额８５万元，内销产品取得销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民 币２４００万元。假设上期留抵税款５万元，增值税税率１７％，退税率１５％，则 相关账务处理如下： （１）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 ５００００００ 应交税金--应交增值税（进项税额） ８５００００ 贷：银行存款 ５８５００００ （２）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 　２４００００００ 贷：主营业务收入 　２４００００００ （３）内销产品，分录为： 借：银行存款 ３５１００００ 贷：主营业务收入 ３００００００ 应交税金--应交增值税（销项税额） ５１００００ （４）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额： 不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税 率）＝２４００ ×（１７％－１５％）＝４８（万元）。 借：产品销售成本 ４８００００ 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）４８００００ （５）计算应纳税额： 本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税 额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝５１－（８５＋５－４８） ＝９（万元）。 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）１４００００ 贷：应交税金--未交增值税　 １４００００ 结转后，月末“应交税金--未交增值税”账户贷方余额为９００００元。 （６）实际缴纳时： 借：应交税金--未交增值税　 ９００００ 贷：银行存款　 ９００００ 例２：引用例１的资料，如果本期外购货物的进项税额为１４０万元，其他资料 不变，则（１）～（６）分录同上。其余的账务处理如下： （７）计算应纳税额或当期期末留抵税额： 本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税 额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝３００×１７％－１４０＋５－ ２４００×（１７％－１５％）?＝５１－９７＝－４６（万元）。 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为４６万元。 （８）计算应退税额和应免抵税额： 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 ＝２４００×１５％＝３６０（万元）。 当期期末留抵税额４６万元≤当期免抵退税额３６０万元时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝４６（万元）。 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝３６０－４６＝３１４（万元）。 借：应收出口退税 ４６００００ 应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ３１４００００ 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） ３６０００００ （９）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 ４６００００ 贷：应收出口退税 ４６００００ (2)